TAM TASDİK DENETİMİ A-TAM TASDİK DENETİMİ NEDİR?
B-TAM TASDİK DENETİMİNİN HUKUKİ KAYNAKLARI
C- TAM TASDİK
1-Tam tasdikin kapsamı
2- TamTasdikin Amacı
3-Tasdik Talebinin Niteliği
4-Tasdik Yapılacak Konular
A) Gelir Vergisi Yönünden;
B) Kurumlar Vergisi Yününden;
C) Katma Değer Vergisi Yönünden:
D) Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden :
E) Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun Yönünden :
F) Damga Vergisi Yönünden :
G) Mali Mevzuatta Yeralan Teşvik, İndirim, İstisna ve Muafiyetler Yönünden :
5-Tasdikin Sonuçları
C-TAM TASDİK SÖZLEŞMESİ
1-Tasdik Sözleşmesi
2 - Özel Durumlarda Sözleşme
3 - Sözleşmelerin Gönderilmesi
4 - Sözleşme Düzenlenmesi ve Sözleşmelerin Feshi
5- Özel Durumlarda Rapor Düzenlenmesi a - Sözleşmenin fesh edildiği hallerde
D-DENETİM ŞEKLİ VE SÜRECİ
1-Denetleme
2-İnceleme Yeri
3-Araştırma ve İncelemenin Planlanması
4-Kanıt Toplama
5-Denetim Teknikleri
6-Hataların Düzeltilmesi ve Hilelerin Ortaya Çıkarılması
7-Çalışma Kağıtları
8-Denetleme Yöntemine İlişkin Bilgiler
9-Kanıt Toplama ve Denetim
E-YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERİN YETKİ VE SORUMLULUKLARI
1-Yeminli Mali Müşavirlerin Yetkileri
2-Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu
3-Müşterek ve Müteselsil Sorumluluğun Tesbiti
F-TASDİK RAPORLARI
1-Tasdik Raporları
I _ GENEL BİLGİ
II _ USUL İNCELEMELERİ
III _ HESAP İNCELEMELERİ
3-Tasdik raporunun vergi dairesine teslimi
G-KARŞIT İNCELEME
1 - Defter ve Belgelerin Yeminli Mali Müşavirlere İbraz Zorunluluğu
2 - Defter ve Belgelerin Yeminli Mali Müşavirlere İbraz Edilmesinin Usul ve Esasları
3 _ Defter ve Belgelerini İbraz Etmeyen Mükellefler Hakkında Yapılacak İşlemler
4-Karşıt İncelemelerde Uyulacak Esaslar
5-Karşıt İnceleme Yapılmasının Zorunlu Olmadığı Haller
6-Karşıt İnceleme Sonuçlarının Tutanağa Bağlanması
7-Karşıt İnceleme Tutanaklarında ve Teyit Yazılarında Yer alması Zorunlu Bilgiler
8-Vergi Dairelerinden Bilgi İstenmesi
9- Vergi incelemesi yapılan hallerde
10-Tanzim edilecek tasdik raporları ile karşıt incelemelerde uyulacak usul ve esaslar
1-Defter Tasdik Bilgisine İlişkin Yapılacak İşlemler
2- Defter Kayıtlarının Tespitine İlişkin Yapılacak İşlemler
H-TEYİT YAZILARI
1-Yeminli Mali Müşavirlerden Bilgi İstenmesi
2- Sorumluluk:
I-TAM TASDİK KDV İADESİ İLİŞKİSİ
1-Bazı Özel Hallerde Tam Tasdik ve KDV İadesi
2-Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Düzenleyen Mükelleflerin ilgili yıl ve Önceki Yıllara İlişkin KDV İadeleri
TAM TASDİK GELİR/KURUMLAR VERGİSİ TEVKİFAT İADESİ İLİŞKİSİ
1-Yeminli Mali Müşavir ile Süresinde Düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Mükelleflerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Tevkifatının İadesi
2-Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Mahsup ve İadesi
a- Beyanname Üzerinden Hesaplanan Vergiye Mahsup
b- Diğer Vergi Borçlarına Mahsup
c- Nakden İade
2- Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Geçici Vergiye Mahsubu
3- Tevkif Yoluyla Kesilen Verginin Vergi Sorumlusunca Tahakkuk Ettirilmemesi veya Ödenmemesi
4- Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu
TAM TASDİK DENETİMİ SÜRECİNDE YAPILMASI GEREKEN İŞLEMLER
A-VERGİ KANUNLARININ UYGULANMASI (YORUM) VE İSPAT
Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat:
1-Vergi hukukunda yorum (uygulama)
2-Vergi hukukunda yorum yöntemleri
a-Lafzi (deyimsel) yorum
b-Tarihi yorum
c-Sistematik yorum
d-Amaçsal (gai) yorum
3-Vergi hukukunda ispat
a- İktisadi İcaplar
b- Ticari İcaplar
c- Teknik İcaplar
d- Olayın Özelliğine Göre Normal ve Mutad Sayılması Gereken Durum:
B- VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE DEFTERLER
C- VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE BELGELERİ MUHAFAZA VE İBRAZ SORUMLULUĞU
D- VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE KULLANILACAK BELGELER
1-Fatura ve fatura yerine geçen belgeler
2-Serbest Meslek Makbuzu
3-Ücret Bordroları
4-Diğer Belgeler
E-SAHTE BELGE-MUHTEVİYATI İTİBARIYLA YANILTICI BELGE- ÖZEL ESASLAR
1- Sahte belge kavramı
2- Sahte belge düzenleme raporu
3- Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kavramı
4- Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu
5- Özel esaslara tabi mükellefler
F- RANDIMAN ANALİZİ
1-Randıman incelemesi süreci
2- Randıman analizinde kullanılacak belgeler a- Mükellefin defter ve belgeleri
b- Kapasite raporları
3-Randıman incelemesine ilişkin danıştay kararları
G-DÖNEM SONU İŞLEMLERİ
DÖNEM SONU İŞLEMLERİ SÜRECİ
H-ENVANTER
1-Envanter İşlemi Yapacak Olanlar
2-Envanter İşlemleri
I-STOK DEĞERLEME YÖNTEMLERİ
1-Gerçek Maliyet Yöntemi
2- Ortalama Maliyet Yöntemi
a- Basit Ortalama Maliyet Yöntemi
b- Ağırlıklı Ortalama Maliyet Yöntemi
3- İlk giren ilk çıkar yöntemi (FİFO)
İ-VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE DEĞERLEME
1-Değerleme ölçüleri
a-Maliyet Bedeli
b-Borsa Rayici
c-Tasarruf Değeri
d-Mukayyet Değer
e-İtibari Değer
f-Rayiç Bedel
h-Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti
ı-Vergi Değeri
i-Alış bedeli:
2-İktisadi işletmelere dahil kıymetleri değerleme
b-İnşa ve İmal Giderleri
c-Gayrimenkullerde veya Elektrik Üretim ve Dağıtım Varlıklarında Maliyet Bedelinin Artması
d-Demirbaş Eşya
e-Emtia
f-İmal Edilen Emtia
g-Zirai Mahsuller
h-Hayvanlar
ı-Kıymeti Düşen Mallar
i-İmha edilmesi gereken mallar:
k-Menkul Kıymetler
l-Yabancı Paralar
m-Alacaklar
n-İlk Tesis ve Taazzuv Giderleri ve Peştemallıklar
o-Aktif Geçici Hesap Kıymetleri
ö-Kasa Mevcudu
p-Borçlar
r-Tahviller
s-Pasif Geçici Hesap Kıymetleri
ş-Karşılıklar
t-Özel Haller
3-Gayrimenkullerde amortisman a-Amortisman mevzuu
b-Arazide amortisman
c-Normal amortisman
d-Azalan bakiyeler usulüyle amortisman
e-Madenlerde amortisman
f-Fevkalade amortisman
4-Amortisman uygulama şekli
b) Amortisman Usulünü Seçme Bakımından
5-Alacaklarda amortisman
b-Şüpheli alacaklar
c-Vazgeçilen alacaklar
d-Özel maliyet bedellerinin itfası
6-Amortismana tabi malların satılması
7-Amortismana tabi malların sigorta tazminatı
K- GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE
1-Gelir Vergisi Kanununa göre İndirilebilecek Giderler
1- Maddenin birinci fıkrası dört ayrı indirilebilecek gideri düzenlemektedir.
b- İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükelleflerin, bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderler.
Götürü gider uygulamasından faydalanacak mükellefler:
Götürü gider uygulamasından faydalanılamayacak durumlar
Götürü gider uygulamasında özellikli durumlar
Götürü Gider uygulamasına ilişkin hasılatın tespiti
c- Binek otomobillerin iktisap giderleri 1- Binek Otomobil Nedir
2- Binek otomobillere ilişkin kiralama giderleri
1- Binek otomobillere ilişkin iktisap giderleri
AÇIKLAMA
a- Tedavi ve ilaç masraflarının gider yazılması
b- hizmet erbabına işyerinde veya işyerinin müştemilatında yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler:
8. İşverenlerce, Sendikalar Kanunu hükümlerine göre sendikalara ödenen aidatlar (şu kadar ki; ödenen aidatın bir aylık tutarı, işyerinde işçilere ödenen çıplak ücretin bir günlük toplamını aşamaz).
10. ) Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedeli.
b. Bağışa Konu Olacak Mallar ve Bağışın Niteliği
c. Bağışı Yapanlarca Düzenlenecek Belge
d. Dernek ve Vakıflarca Düzenlenecek Belge
e. Kayıt Düzeni ve Beyannamelerde Gösterim
2-Gelir Vergisi Kanununa göre İndirilemeyecek Giderler
a- Teşebbüs Sahibi ile Eş ve Çocuklarının İşletmeden Çektikleri Değerler
c- Teşebbüs Sahibinin İşletmeye Koyduğu Sermaye İçin Yürütülen Faizler
d- Teşebbüs Sahibi ile Eş ve Küçük Çocuklarının İşletmeden Olan Alacaklarına Yürütülen Faizler
e- Teşebbüs Sahibinin, İlişkili Kişilerle Emsallere Uygunluk İlkesine Aykırı Olarak Tespit Edilen Bedel veya Fiyatlar Üzerinden Mal veya Hizmet Alım ya da Satımında Bulunması
f-Her Türlü Para Cezaları ve Vergi Cezaları ile Teşebbüs Sahibinin Suçlarından Doğan Tazminatlar
h-Alkol ve Alkollü İçkilerle Tütün ve Tütün Mamullerine İlişkin Reklam Giderleri
i- İşletmenin Faaliyet Konusu İle İlgili Olmayan Araçlara İlişkin Gider ve Amortismanlar
j- Kullanılan Yabancı Kaynakları Öz Kaynaklarını Aşan İşletmelerde, Aşan Kısmı
k-Basın Yoluyla İşlenen Fiillerden Doğan Tazminatlar
3-Gelir Vergisi beyannamesi üzerinde indirilebilecek giderler
L-KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLECEK/İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER
1-Kurumlar Vergisi Kanununa göre indirilebilecek giderler Madde 8
İndirilecek Giderler
Menkul kıymet ihraç giderleri
Kuruluş ve örgütlenme giderleri
8.3. Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri
Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde komandite ortağın kâr payı
Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları
1. Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler
2. Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler
3. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar
4. Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler
5. Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları
6. Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar
7. Bazı taşıtlara ilişkin giderler ve amortismanlar
8. Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri
9. Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar
10. Bazı ürünlere ait ilan ve reklam giderleri
11. Kurumların yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen temettü ikramiyeleri
12. Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle katlanılan giderler
11.13. Finansman gider kısıtlaması
Kapsama giren mükellefler
Finansman gider kısıtlamasının uygulanacağı dönem
Gider kısıtlaması kapsamına giren yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurları
Geçici vergilendirme dönemlerinde finansman gider kısıtlaması
Yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde gider kısıtlaması uygulaması
2021 yılı uygulaması:
2022 yılı uygulaması:
Finansman gideri yanında finansman gelirinin de bulunması durumu
Örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı ve binek otomobillerde gider kısıtlaması uygulamaları nedeniyle KKEG olarak dikkate alınan finansman giderlerinin durumu
Adi ortaklıklarda finansman gider kısıtlaması
3-Kurumlar Vergisi beyannamesi üzerinden indirilebilecek giderler
4-Diğer kanunlara göre kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden yapılabilecek indirimle
M- GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE TİCARİ KAZANÇ İSTİSNALARI
MADDE 20
Özel kreş ve gündüz bakımevleri ile okul öncesi eğitim , ilköğretim, özel eğitim ve orta öğretim özel okullarının işletilmesinden elde edilen kazançlar, ilgili Bakanlığın görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslar çerçevesinde beş vergilendirme dönemi gelir vergisinden müstesnadır. İstisna, kreş ve gündüz bakımevleri ile okulların faaliyete geçtiği vergilendirme döneminden itibaren başlar.
2. Yararlanma Koşulları
3. İstisnanın Süresi
4. İstisna Süresi İçinde Yeni Okul veya özel kreş ve gündüz bakımevi yapılması
5. İstisnadan Yararlanan İşletmenin Satılması veya Devredilmesi
6. İstisna Kapsamındaki Kazancın Dağıtılması
MÜKERRER MADDE 20
2- Genç girişimcilerde kazanç istisnasında, özellikli durumlar
3-İstisna uygulaması
4-Yararlanılacak istisna tutarı
İSTİSNA İLE İLGİLİ ÖZELGELER
(Uşak Defterdarlık Gelir Müdürlüğü 09/12/2020 Tarih ve 52796708-120[49520]- E.18554 sayılı özelgesi)
(Tokat Defterdarlık Gelir Müdürlüğü 09/12/2020 tarih ve 32695369-120- E.36583 sayılı özelgesi)
(Manisa Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü 13/11/2020 tarih ve 85373914-120.01.02.04[40.01.135]-E.104726 sayılı özelgesi)
(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü 13/112020 tarih ve 62030549-120[Mük.20- 2020/647]-E.841043 sayılı özelgesi)
(Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü 12/08/2020 tarih ve 49327596-120[GVK.ÖZ.2019.85]-E.124377 sayılı
(Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü 11/08/2020 tarih ve 49327596-120[GVK.2019.ÖZ.148]-E.123639 sayılı
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü 20/01/2020 tarih ve 17192610-120[GV-19-35]-E.13242 sayılı özelgesi)
MÜKERRER MADDE 20/B
SOSYAL İÇERİK ÜRETİCİLİĞİ İLE MOBİL CİHAZLAR İÇİN UYGULAMA GELİŞTİRİCİLİĞİNDE KAZANÇ İSTİSNASI
Tanımlar
İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar
Bankalar tarafından yapılacak işlemler ve tevkifat uygulaması
İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme
Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak veya istisnadan vazgeçmek isteyen mükelleflerin durumu
İstisna şartlarını sağlamadığı tespit edilenler
N-KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İSTİSNALAR
1-5 nci maddedeki istisnalar
2-Sınai mülkiyet haklarında istisna
3-Diğer kanunlarda düzenlenen kurumlar vergisi kazanç istisnaları
O-VERGİ GÜVENLİK MÜESSESELERİ
1-Kontrol edilen yabancı kurum kazancı
2-Örtülü sermaye
3-Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı
Ö- KURUMLAR VERGİSİNDE ZARAR MAHSUBU
P-İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ
R-MİZAN KONTROLÜ
Mizan Kontrolü Nedir?
Mizan Kontrolü Nasıl Yapılır?

5-Denetim Teknikleri

Yeminli mali müşavirler tasdik çalışmalarının yürütülmesinde kanıtları aşağıdaki ve benzeri tekniklerle toplarlar.
a) Sayım ve envanter incelemesi: İşletme kayıtlarında gösterilen mevcut ve borçların ilgili mevzuat hükümlerinde öngörülen belgelerle doğrulanması, fiili ve kaydi envanterlerin yapılması işlemidir
b) Belge incelemesi: İşletme muhasebe kayıtlarının belgelere dayandırıldığının doğrulanması; ibraz edilen belgelerin gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ve ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğunun araştırılmasıdır.
c) Bilgi toplama: İşletme muhasebe kayıtları ve belgeler konusunda gerekli açıklığın olmadığı hallerde ilgililerden bilgi alınması; alınan bilgilerin tutanakla tespit edilmesidir.
d) Doğrulama: İşletme kayıtlarında yer alan hususların ilgili üçüncü şahıslar nezdindeki defter ve belgeler üzerinde araştırılarak tespit yapılmak suretiyle doğrulanmasıdır.
e) Karşılaştırma ve puantaj : Aralarında uygunluk bulunması gereken tutarların karşılaştırılması; toptan aktarmaların kontrolü, kayıt ve belge üzerindeki her türlü aritmetik işlemlerin doğruluğunun araştırılmasıdır.
f) Analitik inceleme : İşletme hesap ve işlemlerinde ortaya çıkması gereken normal sonuçlarda, varsa sapmaların tespit edilmesi amacıyla, cari yıl hesaplarının aylık veya yıllık olarak randıman, verimlilik, üretim, tüketim, kapasite kullanımı vb. bakımlardan; önceki yıl hesap ve işlemleriyle kapasite raporlarındaki sonuçlarla, bütçe verileriyle veya sektör ortalamasıyla, teknolojik unsurlar dikkate alınarak oran ve trend analizi gibi istatistik yöntemler uygulanarak sonuçların olması gerekenlerle karşılaştırılması ve değerlendirilmesidir.
Sözü edilen bu teknikler, sürekli denetimlerde, hesapların niteliği, hacmi ve bu tekniklerin özellikleri gözönünde bulundurularak yeminli mali müşavirin belirleyeceği aralıklarla, tasdik sözleşmesi tarihinden tasdik raporu tarihine kadar uygulanır. Diğer denetimlerde ise denetimin her safhasında uygulanabilir.