True Kütüphane

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, E. L. James isimli yazarın «Grinin Elli Tonu» isimli romanından faydalanılarak hazırlanan yurt dışında «Fifty Shades of Grey: Inner Goddess: A Journal» olarak satışa sunulan ürünün; şirketiniz tarafından telif hakkı ile bandrol bedellerinin ödendiği, Türkçeye çevrildiği ve «Grinin Elli Tonu: İçimizdeki Tanrıça: Günlük» adıyla satışa sunulacağı belirtilerek, söz konusu (yazarın günlüğe ait önsözünü ve orijinal romandan küçük alıntıları içeren) ürünün tesliminde uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımızın görüşü sorulmaktadır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarih ve 26742 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (II) sayılı listenin «B) Diğer Mal ve Hizmetler» bölümünün 14 üncü sırasında «Kitap ve benzeri yayınlar, elektronik kitap (e-kitap) ve benzeri yayınların elektronik ortamda satışı (elektronik kitap okuyucu, tablet ve benzerleri hariç), kurşun kalem, boya kalemleri, sulu boya ve pastel boyalar, okul defterleri, silgi, kalemtıraş, cetvel, pergel, gönye, iletki,» yer almaktadır.

2394 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanununun «I-İlim ve Edebiyat Eserleri» başlıklı 2 nci maddesinde ilim ve edebiyat eserlerinin çeşitleri, «İşlenmeler ve Derlenmeler» başlıklı 6 ncı maddesinde de; diğer bir eserden istifade suretiyle vücuda getirilip, bu esere nispetle müstakil olmayan yazılı fikir ve sanat mahsulleri sayılmıştır.

Buna göre, söz konusu ürünün 2394 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanununa göre edebi eser kapsamında kitap olarak kabul edilmesi ve tesliminde %8 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-53326 T. 8.5.2015 tarihli özelgesi

KONU: MUHTELİF GÜBRE MAKİNALARININ TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; (8432.40.90 GTİP No.lu) Gübre Atma Makinesi, Parçalayıcılı Mobil Gübre Pompası, Gübre Toplama ve Hazırlama Sistemi, Otomatik ve Mobil Gübre Sıyırıcılar-Gübre Separatörü, (8424.81.91 GTİP No.lu) Basit ve Seyyar Gübre Pompalama ve Karıştırma Makinesi, Hortumlu Gübre Dağıtıcısı, Çiftlik Gübresi Dağıtma Tankeri, Sıvı Gübre Taşıma ve Dağıtma Tankı, (7326.90.98 GTİP No.lu) Yatak Durak Demir Seti (8436.80.90 GTİP No.lu) Gübre Karıştırıcı Makinesi, Otomatik Yalak-Suluk ile (8413.60.80.90 GTİP No.lu) Şerbet Pompası olarak belirtilen eşyaların tesliminde uygulanacak KDV oranı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile Kararname eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.

KDV oranları ile ilgili 31.12.2007 tarihinde yürürlüğe giren 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Karar ekli II sayılı listenin «B) Diğer Mal ve Hizmetler» bölümüne 09.02.2008 tarihinde yürürlüğe giren 05.02.2008 tarih ve 2008/13234 sayılı Karar ile eklenen 28. ve 07.04.2008 tarihinde yürürlüğe giren 31.03.2008 tarih ve 2008/13426 sayılı Karar ile eklenen 29. sıralarda sayılan eşyalar arasında Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin “8432.40.90.00.00 Diğerleri”, “8424.81.91.00.00 Traktörler tarafından çekilmek veya bunlara monte edilmek üzere yapılmış pülvarizatörler ve toz dağıtıcılar” ve “8436.80.90.00.00 Diğerleri [Otomatik yalaklar, arıcılığa mahsus bal mumunu petek yapan makine ve cihazlar, arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar, mekanik hayvan kırkma makinaları (elle çalışanlar hariç)]” GTİP No’ları da sayılmıştır.

KDV oranlarının bildirilmesi istenilen gübre atma makinesi, parçalayıcılı mobil gübre pompası, gübre toplama ve hazırlama sistemi, otomatik ve mobil gübre sıyırıcılar - gübre separatörü isimli eşyaların TGTC›nin «8432.40.90.00.00» GTİP No›su ile sabit ve seyyar gübre pompalama ve karıştırma makinesi, hortumlu gübre dağıtıcısı, çiftlik gübresi dağıtma tankeri, sıvı gübre taşıma ve dağıtma tankı isimli eşyaların TGTC›nin «8424.81.91.00.00» GTİP No›nda yer almaları durumunda, KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin B) Diğer Mal ve Hizmetler bölümünün 28.sırasında değerlendirileceğinden, ithal veya teslimleri %8 oranında KDV›ye tabi bulunmaktadır.

TGTC›nin «84.36 tarife pozisyonunda tarla ve bahçe tarımına, ormancılığa, kümes hayvancılığına veya arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar (mekanik veya termik tertibatlı çimlendirmeye mahsus olanlar dahil); kümes hayvancılığına mahsus civciv çıkartma ve büyütme makina ve cihazları» tanımlanmıştır.

Bu tarife pozisyonu ile ilgili «8436.80.91.00.00», «8436.80.99.00.11», «8436.80.99.00.12», «8436.80.99.00.13» ve «8436.80.99.00.19» GTİP No›ları 2009 yılı TGTC›nde yapılan değişiklikte «8436.80.90.00.00 Diğerleri» GTİP No›su olarak düzenlenmiştir.

Dolayısıyla, TGTC›nin «8436.80.90.00.00» GTİP No›sunda yer aldığı belirtilen gübre karıştırıcı makinası ve otomatik yalak - suluk isimli eşyalardan yalnız «otomatik yalaklar, arıcılığa mahsus bal mumunu petek yapan makine ve cihazlar, arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar, mekanik hayvan kırkma makinaları (elle çalışanlar hariç)» kapsamındaki eşyalar, söz konusu 28. sıra kapsamında değerlendirilerek %8, bu eşyalar kapsamında olmayanları ise TGTC›nin «8436.80.90.00.00» GTİP No›sunda yer alsa bile genel oranda (%18) KDV›ye tabi bulunmaktadırlar.

Ayrıca, özelge talep formunuzda sözü edilen ve TGTC›nin «7326.90.98.00.11 Kelepçeler» ve «7326.90.98.00.19 Diğerleri» GTİP No›larında yer aldığı belirtilen yem kilit seti ve yatak durak demir seti isimli eşyalar ile «8413.60.80.90.00 Diğerleri» GTİP No›sunda yer aldığı belirtilen şerbet pompası isimli eşya ise KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Karar eki I ve II sayılı listelerde yer almadığından, teslimleri genel oranda (%18) KDV›ye tabi bulunmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 64597866-130[28-2015]-11427 T. 28.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: ŞAPKA TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 65.04.00.00.00.19 ve 6505.00.90.20.00 GTİP›lerde beyan edilen kağıt ipliğinden mamul şapkaların ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında bilgi istenilmektedir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile, Kararname eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki (II) sayılı listenin «B) Diğer Mal ve Hizmetler» bölümünün;

4 üncü sırasında «Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemeler»,

5 inci sırasında «Yukarıdaki 4 numaralı sırada yazılı mensucat, vatka, keçe ve dantela, kordela, kordon ve işlemelerden mamul; iç ve dış giyim eşyası (şapka, kravat, kaşkol, kemer, çorap, eldiven vb. dahil), havlu, bornoz, perde, çarşaf, yastık, yorgan, battaniye, uyku tulumu, her türlü kılıf ve örtüler ile bunların benzeri ev tekstil ürünleri (taşıtlarda kullanılanlar dahil)(yataklar hariç)»,

6-a sırasında «İşlenmiş post, deri ve köseleler ile bunların taklitleri ve bunlardan mamul giyim eşyası (şapka, kemer, kravat, eldiven ve benzerleri dahil)» yer almaktadır.

Buna göre, 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin B/4 üncü sırasında yazılı mensucat, vatka, keçe ve dantela, kordela, kordon ve işlemelerden mamul şapka ile işlenmiş post, deri ve köselelerden mamul şapka tesliminde %8 oranında KDV uygulanacaktır.

Ancak, 5308.90 tarife pozisyonunda tanımlanan kağıt ipliğinden üretimi gerçekleştirilen şapka, söz konusu listeler kapsamında yer almadığından ithali ve teslimi genel oranda (% 18) katma değer vergisine tabi tutulacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 46480499-130[2014-1536]-34 T. 9.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: NAKLİYE HİZMETİNİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; tarlalarınızda yetiştirdiğiniz şeker pancarını ... Şeker Fabrikasına sattığınız, fabrikanın isteği üzerine nakliye bedeli için % 18 oranında KDV›li fatura düzenlediğiniz, ancak ... Şeker Fabrikasının kendi Genel Müdürlüklerinin yazısı doğrultusunda nakliye bedeli üzerinden % 1 oranında KDV›li fatura düzenlemenizi istediği belirtilerek, pancar nakliye bedeline uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki (I) sayılı listenin 2/b sırasında “şeker pancarı” da sayılmaktadır. Aynı Kararnamenin 1 inci maddesinin (3) numaralı fıkrasında; “(I) sayılı listenin 2/a sırasında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde bu maddenin (1/a) bendinde öngörülen vergi oranının, 1, 2/b ve 3 üncü sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise (1/c) bendinde öngörülen vergi oranının uygulanacağı”, 4 ncü fıkrasında da, “Perakende safhadaki teslimden maksadın; teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılması olduğu, ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimlerin de perakende teslim sayılacağı” ifade edilmiştir.

Bu çerçevede; kendi tarlalarınızda yetiştirilen şeker pancarının Şirketinizce toptan teslimleri % 1 oranında KDV’ye tabi tutulacak olup, KDV Kanununun 24/a maddesi hükmü gereğince şeker pancarının teslimine ilişkin olarak satıcı tarafından yapılan taşıma giderlerinin de matraha dahil olması gerektiğinden, söz konusu şeker pancarına ilişkin Şirketinizce yapılan taşıma giderlerinin mal bedeline dahil edilmek suretiyle faturada tek bir tutar olarak gösterilmesi halinde, toplam tutara % 1 KDV oranı uygulanacaktır.

Ancak, Şirketiniz tarafından ... Şeker Fabrikasına yapılan şeker pancarı teslimi ile birlikte nakliye hizmetinin de verilmesi halinde, bu hizmetin Kararname eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 21152195-35-02-174 T. 8.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: KONUT DIŞI KENTSEL ÇALIŞMA ALANINDA İNŞA EDİLECEK KONUTLARIN TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

Ortaklığınızca Bornova 2 nci Bölge ... parselde bulunan 3616 m² büyüklüğündeki arsa üzerine kat karşılığı 98 adet konut ile 9 adet işyeri inşaatı yapılacağı,

İzmir Mimarlar Odasının açtığı Nazım İmar Planı değişikliğinin iptali davasında, değişikliğin İzmir ... İdare Mahkemesi tarafından iptal edilmesi sonucunda, Bornova Belediye Başkanlığınca inşaat ruhsatlarının ‹›ofis-işyeri›› olarak verildiği

belirtilerek, söz konusu alanda inşa edilecek konutların tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir. Söz konusu BKK eki I sayılı listenin 11 inci sırası uyarınca net alanı 150 m² ye kadar olan konut teslimleri % 1 oranında KDV ye tabi bulunmaktadır.

Öte yandan, 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı BKK nın 7 nci maddesi ile 2007/13033 sayılı BKK nın 1 inci maddesine;

“(6) (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m² ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu’nun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

Beş yüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.”

fıkrası eklenmiştir.

2012/4116 sayılı BKK nın 12/b maddesi ile de söz konusu hükmün, yapı ruhsatı 01/01/2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği kararlaştırılmıştır.

26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 1/5/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/2.1. Konut Teslimleri ve İnşaat Taahhüt İşleri” başlıklı bölümü ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin “8.2. Taşınmaz Teslimlerinde KDV Uygulaması” başlıklı bölümünde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Şirketiniz tarafından Bornova 2. Bölge ... parselde bulunan 3616 m² büyüklüğündeki “Konut Dışı Kentsel Çalışma Alanı”nda bulunan arsa üzerine yapılacak taşınmazların her ne kadar konut olarak teslim edileceği beyan edilmiş olsa da;

-İnşaat ruhsatının konut olarak değil, ofis (işyeri) ve dükkan olarak verildiği,

-Söz konusu taşınmazların fiili durumda işyeri olarak kullanılabileceği, verilen inşaat ruhsatının da bu taşınmazların işyeri olarak kullanılmasını mümkün kıldığı,

-Söz konusu taşınmazların işyeri olarak kullanılmak üzere satın alınabileceği,hususları dikkate alındığında, söz konusu taşınmaz teslimlerinin % 18 oranında KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.

Bu taşınmazlar ile birlikte teslim edileceği özelge talep formunda belirtilen eşyaların, sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek nitelikte olanlarının (ankastre ürünler, bulaşık ve çamaşır makinası, mobilya takımı vb gibi) tesliminde bunların tabi olduğu oranda KDV uygulanması, bu nitelikte olmayanların teslimlerinin ise taşınmaz teslimi ile birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-637 T. 7.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: 6306 SAYILI AFET RİSKİ ALTINDAKİ ALANLARIN DÖNÜŞTÜRÜLMESİ HK. KANUN KAPSAMINDAKİ İNŞAATIN BİTİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; sanayi, enerji lojistik ve inşaat sektöründe, toplu konut, rezidans, otel, hastane, endüstriyel tesisler, ticaret ve sağlık yapıları ile renovasyon ve restorasyon projelerinin yapılması ve tamamlanması, her türlü inşaat taahhüt işleri, gayrimenkul alım satımı, kiralanması konularında faaliyet gösterdiğiniz, 6306 Sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hk. Kanun kapsamında bulunan bir yapının yıkılarak yeniden yapılmasına ilişkin olarak yapı malikleri ile inşaat sözleşmesi imzalayacağınız belirtilerek; firmanızca inşaatın bitiminde düzenlenecek faturada uygulanacak KDV oranı hususunda tereddüt hasıl olduğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesinde; Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

Aynı Kanunun 19 uncu maddesinde diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu ve KDV ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu kanuna hüküm eklenmek veya bu kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği ifade edilmiştir.

KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki Karar ile KDV oranları; Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi diğer işlemler içinse % 18 olarak belirlenmiş olup söz konusu Kararnamenin 1 inci maddesinin 01/01/2013 tarihinde yürürlüğe giren altıncı sırasında aşağıdaki düzenlemeye yer verilmiştir.

«(2012/4116 sayılı Kararname ile eklenen sıra Yürürlük: 01/01/2013) (1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m²›ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

a) Beş yüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.»

Bu çerçevede, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hk. Kanun kapsamındaki rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde yapılacak 150 m²›nin altında bulunan konut teslimlerinde % 1 oranında KDV uygulanacaktır.

Öte yandan, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hk. Kanun kapsamında olsa dahi bir binanın kat maliklerinden alınan belli bir bedel karşılığı yıkılıp yeniden inşasına ilişkin olarak inşaatın bitiminde kat maliklerine tarafınızca düzenlenecek faturada söz konusu işlem konut teslimi değil inşaat taahhüt işi kapsamında bulunacağından genel oranda (%18) KDV hesaplanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 21152195-130-170 T. 6.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: KAN UNU, TAVUK UNU, TÜY UNU, KEMİK UNU, BALIK UNU, ET UNUNUN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kan unu, tavuk unu, tüy unu, kemik unu, balık unu ve et ununun ithali ve tesliminde uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak belirlenmiştir.

KDV oranları ile ilgili 31.12.2007 tarihinde yürürlüğe giren 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün, 23 üncü sırasında; Küspe «(18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayiinin posa ve artıkları hariç)», tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler, (kedi-köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil) sayılmıştır.

TGTC›nin 23 üncü faslı «Gıda sanayinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler» i kapsamaktadır.

Dolayısıyla, büyük ve küçükbaş hayvanların yeminde katkı maddesi olarak kullanılmak üzere balık unu ve kan unu ile kemik, boynuz, kemik posası, kelleden, elde edilen unların kemik unu kapsamında, hayvanların; iç yağ ve etlerinden, ayak, iç organlarından, elde edilen unların et unu kapsamında değerlendirilerek bunların, insan gıdası olarak tüketilmeye elverişli olmayanları, söz konusu Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün, 23 üncü sırası kapsamında olduğundan, ithal ve tesliminin %8 oranında KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

TGTC›nin 05.11 tarife pozisyonunda, «Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan hayvansal menşeli ürünler; insanların yemesine elverişli olmayan 1 inci veya 3 üncü fasıllarda yer alan cansız hayvanlar» tanımlanmıştır. Tüy unu bu tarife pozisyonuna ait «0511.99.85.90.18 Diğerleri» GTİP No.sunda yer almaktadır.

Hayvan yemlerinde hammadde olarak kullanılan tüy unu, Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün 23 üncü sırasında sayılan eşyalar arasında yer almadığından, bu malın ithal ve teslimi genel oranda (%18) KDV›ye tabidir.

Ancak, tüy unu ihtiva eden her türlü karma yemlerin Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün 23 üncü sırasında değerlendirileceği tabiidir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742- KDV.21-613 T. 3.4.2015 tarihli özelgesi

KONU: YOGA HİZMETLERİNE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirket merkezine bağlı şubenizde verilen «yoga» hizmetlerine ilişkin olarak müşterilere düzenlenecek faturalarda uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Buna göre, 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almayan «yoga» hizmetleri genel oranda (%18) KDV ye tabidir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV. 28-466 T. 17.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: 9619.00.30.90.00 GTİP NO.LU BEBEK TEMİZLEME PAMUĞUNUN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 9619.00.30.90.00 GTİP No.lu «Bebek Temizleme Pamuğu “nun katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda görüş sorulmaktadır.

KDV oranları KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

KDV oranları ile ilgili 31.12.2007 tarihinde yürürlüğe giren 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki II sayılı listenin «B» bölümünün;

- 1 inci sırasında « Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon vetops haldeki tiftik, yün ve yapağı»,

- 4 üncü sırasında «Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, işlemeler»,

- 22 nci sırasında 20.07.2008 tarihinde yürürlüğe giren 08.07.2008 tarih ve 2008/13902 sayılı Kararname ile yapılan düzenlemede; TGTC›ndeki GTİP No›ları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmıştır.

TGTC›nin 9619.00 tarife alt pozisyonunda «Hijyenik havlular ve tamponlar, bebek bezleri ve benzeri hijyenik eşya (hangi maddeden olursa olsun)» tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonuna ait GTİP No.ları arasında «9619.00.30.90.00 Diğerleri» de yer almaktadır.

Buna göre, TGTC›nin «9619.00.30.90.00 Diğerleri» GTİP Nosu kapsamında olan ve ticari hayatta bebek temizleme pamuğu olarak isimlendirilen eşyanın ithal ve teslimi KDV oranları ile ilgili I ve II sayılı listedeki eşyalar arasında yer almadığından, genel oranda (%18) KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 48816587-130[28.2015.1]-9 T. 17.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: 150 M² ALTINDA OLAN İNŞAATLARDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Gaziantep Şahinbey Belediyesi ile yapılan net alanı 150 m² altında olan.........................inşaatı sözleşmesine istinaden düzenlenen hakedişlerden % 1 oranında KDV hesaplandığı ifade edilerek, Şirketinizin söz konusu işlere yönelik piyasadan temin ettiği mal ve hizmet alımlarında KDV oranının % 1 olarak uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü istenilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarihli ve 26742 sayılı Resmî Gazete›de yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listenin 13 üncü sırasında kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece net alanı 150 m² ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işlerinin % 1 oranında KDV ye tabi olduğu belirtilmiştir.

Buna göre, adı geçen Belediyeye net alanı 150 m² altında olan ........................................... inşaatı işine ait düzenlenen hakkedişler üzerinden % 1 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu inşaat taahhüt işlerine yönelik olarak Şirketinizin piyasadan temin edeceği mal ve hizmetler, 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listenin 13 üncü sırası kapsamda değerlendirilmediğinden söz konusu mal ve hizmetlere ilişkin olarak bu mal ve hizmetler için Kararnamede belirlenen oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.

Ancak, indirimli orana tabi işlemleriniz nedeniyle yüklenip indirim konusu yapamadığınız KDV›nin, KDV Kanununun 29/2 nci maddesi ve 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete›de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde iade talep edilmesi mümkündür.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 21152195-35-02-128 T. 16.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: TAVUK UNU TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin faaliyetleri arasında tavuk unu alım satımı bulunduğu belirtilerek, tavuk ununun tesliminde uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün, 23 üncü sırasında; «Küspe (18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler, (kedi-köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)» sayılmıştır.

TGTC›nin 23 üncü faslı «Gıda sanayinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler» i kapsamaktadır.

Dolayısıyla, balık ve tavuk yeminde hammadde olarak kullanılmak üzere tavuğun kemiklerinden elde edilen unların, kemik unu kapsamında; tavuğun, etinden ve iç organlarından elde edilen unların ise et unu kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Buna göre, söz konusu ürünün insan gıdası olarak tüketilmeye elverişli olmayanlarının, Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün 23 üncü sırası kapsamında, ithal ve tesliminde %8 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 67630374-130[2014-41]-1 T. 16.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: YAPI RUHSATINDA İŞYERİ OLAN YERİN KONUT OLARAK SATILMASI DURUMUNDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, inşaat yapı ruhsatında işyeri olarak görülen ve Sivas ilinde bulunan taşınmazların konut olarak satışında uygulanacak KDV oranının ne olacağı hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

3065 sayılı KDV Kanununun;

1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı

Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki I sayılı listenin 11 inci sırası uyarınca net alanı 150 m² ye kadar olan konut teslimleri % 1 oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır.

26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 1/5/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/B-2.1. Konut Teslimleri ve İnşaat Taahhüt İşleri” başlıklı bölümü ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin “8.2. Taşınmaz Teslimlerinde KDV Uygulaması” başlıklı bölümünde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Ortaklığınız tarafından yapı ruhsatında ofis (işyeri) olarak görünen taşınmazların her ne kadar konut olarak teslim edileceği beyan edilmiş olsa da;

-İnşaat ruhsatının konut olarak değil, ofis (işyeri) olarak verildiği,

-Söz konusu taşınmazların fiili durumda işyeri olarak kullanılabileceği, verilen inşaat ruhsatının da bu taşınmazların işyeri olarak kullanılmasını mümkün kıldığı,

-Söz konusu taşınmazların işyeri olarak kullanılmak üzere satın alınabileceği,hususları dikkate alındığında, söz konusu taşınmaz teslimlerinin % 18 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010.01-451 T. 16.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: TOPTANCI HALİNDE FAALİYETTE BULUNANLARA DİLİMLENMİŞ VE PAKETLENMİŞ ELMANIN TESLİMİNDE UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, dilimlenmiş ve tek tek ambalajlanmış «elma “nın firmanızca toptancı halde faaliyette bulunanlara tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye›de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 6 ncı sırasında yer alan «İlgili mevzuata göre toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafından gerçek usule tabi katma değer vergisi mükelleflerine yapılan taze sebze ve meyve (mamulleri hariç) teslimleri” %1 oranında KDV ye tabi tutulmaktadır.

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8. faslında «Yenilen Meyveler ve Yenilen Sert Kabuklu Meyveler; Turunçgillerin veya Kavun ve Karpuzların Kabukları» tanımlanmıştır. Bu Fasıldaki meyve ve sert kabuklu meyveler bütün halde, dilimlenmiş, parçalara ayrılmış, şeritler halinde kesilmiş, çekirdeği çıkarılmış, lapa haline getirilmiş, rendelenmiş, kabuğu soyulmuş veya çıkarılmış olabilirler.

Bunlar taze (soğutulmuş dahil), dondurulmuş (önceden buharda veya kaynar suda pişirilmiş veya ilave tatlandırıcı madde katılmış olsun olmasın) veya kurutulmuş (suyu alınmış, buharlaştırılmış veya dondurularak kurutulmuş olanlar dahil) olabilirler. Bu halleriyle hemen tüketilmeye uygun olmamaları koşuluyla, geçici olarak konserve edilmiş halde bulunabilirler.

Buna göre, soyulmuş, doğranmış, dilimlenmiş, kesilmiş ve hiçbir katkı maddesi kullanılmadan soğutularak veya dondurularak ambalajlanmış «elma»nın, firmanız tarafından toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara tesliminde %1 oranında KDV uygulanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 21152195-35-02-126 T. 16.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: KONUT DIŞI KENTSEL ÇALIŞMA ALANINDA İNŞA EDİLECEK KONUTLARIN TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin ... İlçesi ... Mah. ... mevkiinde bulunan 16.662 m2 büyüklüğündeki arsa üzerine ikamet amaçlı konut inşaatı çalışmasına başladığı, yönetim planında her bir bağımız bölümün konut olarak tanımlanacağı, ancak söz konusu alanın «Konut Dışı Kentsel Çalışma Alanı» olması nedeniyle bu alanda inşa edilecek konutların tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

Söz konusu BKK eki I sayılı listenin 11 inci sırası uyarınca net alanı 150 m2 ye kadar olan konut teslimleri % 1 oranında KDV ye tabi bulunmaktadır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Firmanız tarafından konut dışı kentsel çalışma alanı olarak belirlenen bir bölgede bulunan arsa üzerine yapılacak taşınmazların her ne kadar konut olarak teslim edileceği beyan edilmiş olsa da;

-Söz konusu taşınmazların fiili durumda işyeri olarak kullanılabileceği,

-Verilecek inşaat ruhsatının bu taşınmazların işyeri olarak kullanılmasını mümkün kılacağı,

-Söz konusu taşınmazların işyeri olarak kullanılmak üzere satın alınabileceği,hususları dikkate alındığında, söz konusu taşınmaz teslimlerinizin %18 oranında KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010-427 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: PH NÖTR SABUNLU TEMİZLİK LİFİNİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; hasta bakım ürünlerinin fason olarak üretimi ve pazarlanması alanında faaliyet gösterdiğiniz, kendi başlarına temizlenme yeteneğini kısmen veya tamamen kaybetmiş hastaların hijyenik temizliği için tasarlandığı belirtilen çok amaçlı, Ph nötr sabunlu, temizlik lifi olarak adlandırılan ürünün tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararnameye ekli (II) sayılı listenin;

B/10 uncu sırasında «Fason olarak yapılan tekstil ve ve konfeksiyon işleri»

B/18 inci sırasında, «Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve etkin madde üretiminde kullanılan hammaddeler»

B/22 inci sırasında, 20.07.2008 tarihinde yürürlüğe giren, 08.07.2008 tarih ve 2008/13902 sayılı, 21.09.2008 tarihinde yürürlüğe giren 01.09.2008 tarih ve 2008/14092 sayılı Karar ile yapılan düzenlemede; TGTC›ndeki GTİP No›ları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar, sayılmıştır.

TGTC›nin 34.01 tarife pozisyonunda, «Sabunlar: çubuk, kalıplanmış parça veya şekillerde olup sabun olarak kullanılan yüzey aktif organik ürünler ve müstahzarlar(sabun içersin içermesin); cilt yıkamaya mahsus sıvı veya krem halinde ve perakende satılacak hale getirilmiş yüzey aktif organik ürünler ve müstahzarlar(sabun içersin içermesin); sabun veya deterjan emdirilmiş, sıvanmış veya kaplanmış kağıt, vatka, keçe ve dokunmamış mensucat» tanımlanmıştır.

Firmanız tarafından üretimi gerçekleştirilen Ph nört sabunlu temizlik lifi, 34.01 tarife pozisyonuna ait GTİP No›ları arasında yer almaktadır.

KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin B/22 inci sırasında TGTC›nin 34.01 tarife pozisyonuna ait GTİP No›ları kapsamındaki eşyalar yer almamaktadır.

Buna göre, Ph nötr sabunlu temizlik lifinin, ithal veya tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Diğer taraftan, söz konusu ürünün başka firmalar adına Firmanız tarafından fason olarak üretilmesi halinde, Firmanız tarafından verilen fason üretim hizmetleri, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki II sayılı listenin B/10 sırası kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel oranda (%18) KDV ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010-423 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: LAKTOZ ADLI ÜRÜNÜN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 17.02.11.00.10.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda (GTİP) bulunan laktoz adlı ürünün gıda sanayi haricinde ilaç sanayinde ilaç üretiminde kullanılması halinde, ithal ve tesliminde uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Katma değer vergisi oranları, Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir. Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin “Gıda Maddeleri” başlıklı A bölümünün 13 üncü sırasında “17 No.lu faslında yer alan mallar” sayılmıştır.

Bu çerçevede gıda sanayinde kullanılan laktoz adlı ürün, TGTC nin 17 nci faslına ait 17.02 tarife pozisyonu kapsamında 1702.19.00.10.00 GTİP No.sunda yer aldığından, ithal ve tesliminin % 8 oranında KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin B/18 inci sırasında, «Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve etkin madde üretiminde kullanılan hammaddeler» yer almaktadır.

Buna göre, 1702.19.00.10.00 GTİP No.lu laktoz adlı ürünün «Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve etkin madde üretiminde kullanılan hammaddeler» mahiyetinde olması kaydıyla, 25.3.2012 tarihinden itibaren ithal ve teslimi %8 oranında KDV ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-422 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: İLK YARDIM HİZMETİNE UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı yazınızda, 22.05.2002 tarih ve 24762 sayılı Resmi Gazete›de yayımlanarak yürürlüğe giren İlkyardım Yönetmeliği usul ve esasları çerçevesinde faaliyette bulunan ilk yardım eğitim merkezleri tarafından Ücret Tespit Komisyonu kararları doğrultusunda verilen hizmetlere ilişkin uygulanmakta olan KDV oranları arasında farklılıklar bulunduğu ve bu durumun haksız rekabet teşkil ettiğine dair şikâyetler söz konusu olduğu belirtilerek, ilk yardım eğitim hizmetlerine uygulanması gereken KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV›ye tabidir.

Aynı Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 15 inci sırasında, «Üniversite ve yüksekokullar ile 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetleri, «Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği» kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile «Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliği» hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler,» belirtilmiştir.

Buna göre, İlkyardım Yönetmeliği usul ve esasları çerçevesinde faaliyette bulunan ilk yardım eğitim merkezleri tarafından verilen ilk yardım eğitim hizmetleri, KDV oranları belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 15 inci sırasındaki eğitim hizmetleri kapsamına girmediğinden, genel oranda (%18) KDV›ye tabidir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010-420 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: 3401.11.00.30.00 GTİP NUMARALI ISLAK MENDİLİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, hijyenik havlu ve tamponlar, kadın bağı, pedler, bebek bezleri vb. hijyenik ürünler ile giyim eşyası ve giysi aksesuarlarının imalatını yaptınız belirtilerek, 3401.11.00.30.00 GTİP No.lu Sabun Emdirilmiş Kağıt ve Vatka, Deterjan ve Sabun Emdirilmiş Dokunmamış Mensucat olarak tanımlanan ve Sağlık Bakanlığı Türkiye Halk Sağlığı Kurumu tarafından 27.08.2014 tarih 2014/113 Ruhsat Numarası ile biyosidal ürün olarak ruhsatlandırılan ıslak mendilin katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararnameye ekli (II) sayılı listenin;

TGTC›nin 34.01 tarife pozisyonunda «Sabunlar; çubuk, kalıplanmış parça ve şekillerde olup sabun olarak kullanılan yüzey aktif organik ürünler ve müstahzarlar (sabun içersin içermesin); cilt yıkamaya mahsus sıvı veya krem halinde ve perakende satılacak hale getirilmiş yüzey aktif organik ürünler ve müstahzarlar (sabun içersin içermesin); sabun veya deterjan emdirilmiş, sıvanmış veya kaplanmış kağıt, vatka, keçe ve dokunmamış mensucat: -Çubuk, kalıplanmış parça ve şekillerde sabun ve yüzey aktif organik ürünler ve müstahzarlar ve sabun veya deterjan emdirilmiş, sıvanmış veya kaplanmış kağıt, vatka, keçe ve dokunmamış mensucat» tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonu altındaki 3401.11.00.30.00 GTİP No›sunda ise «sabun emdirilmiş kağıt ve vatka deterjan ve sabun emdirilmiş dokunmamış mensucat» yer almaktadır.

Sağlık Bakanlığından biyosidal ürün ruhsatnamesi alındığı ifade edilen hijyenik ıslak mendiller, beşeri tıbbi ürün niteliğinde olmadığından söz konusu Kararnamenin 18 inci sırasında değerlendirilmemekte ve ayrıca söz konusu Kararnamenin 22 inci sırasında sayılan eşyalar arasında yer almamaktadır.

Buna göre, söz konusu Kararnamenin her iki sırası kapsamında da yer almayan hijyenik ıslak mendillerin ithal ve teslimde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010.01-433 T. 12.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: 4202.92.19.00.00 G.T.İ.P NO.LU MOTOSİKLETÇİ SEYAHAT ÇANTALARININ TESLİMİNDE UYGULANACAK OLAN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda motosikletçilerin seyahatleri sırasında (motosiklet kullanırken) motora sabitledikleri ve konaklama sırasında yanlarına aldıkları ......... tarih ve ..........sayılı ek dilekçenizde G.T.İ.P Numarasının 4202.92.19.00.00 olduğu belirtilen motosikletçi seyahat çantalarının katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (II) sayılı listenin «B) Diğer Mal ve Hizmetler» bölümünün 8 inci sırasında «Her nevi maddeden mamul çanta, bavul, valiz ve benzerleri» ibaresi yer almaktadır.

TGTC›nin 42.02 tarife pozisyonunda «Sandıklar, bavullar, valizler, evrak çantaları, okul çantaları, gözlük kılıfları, dürbün mahfazaları, fotoğraf makinası mahfazası, müzik aletleri mahfazaları, silah ve tabanca kılıfları ve benzeri mahfazalar; tabii veya terkip yoluyla elde edilen deri ve köseleden, plastik madde yapraklarından, dokumaya elverişli maddelerden, vulkanize edilmiş liflerden, kartondan yapılmış veya tamamen yahut kısmen bu maddelerle veya kağıtla kaplanmış seyahat çantaları, izole edilmiş yiyecek veya içecek torbaları, tuvalet çantaları, sırt çantaları, el çantaları, erzak çantaları, portföyler, para keseleri, harita ve kimlik mahfazaları, sigara kutuları, tabaka ve tütün kese ve kutuları takım çantaları, spor çantaları, şişe mahfazaları, mücevher kutuları, pudra, baharat, barut kutuları, bıçak kılıfları ve benzeri mahfazalar» tanımlanmıştır.

Konuya ilişkin olarak 60 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinin «Çanta, Bavul, Valiz vb. Eşya» başlıklı 5.8.6 bölümünde de gerekli açıklamalara yer verilmiştir.

Söz konusu motosiklet çantası, 42.02 tarife pozisyonu kapsamındaki «her nevi maddeden mamul bavullar, valiz, okul ve evrak çantaları, el çantaları, bilgisayar çantaları, spor çantaları, erzak çantaları, sırt çantaları, portföylerin» tanımı içinde değerlendirilerek ithal ve tesliminin %8 oranında KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Ancak motosiklet çantasının, motosikletlerde bagaj olarak kullanılan kalıplanmış sert plastikten mamul taşıma kutusu mahiyetinde olması halinde, çanta şeklindeki mahfaza olarak değerlendirileceğinden, ithal ve tesliminin genel oranda (%18) KDV›ye tabi olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV. 28-439 T. 13.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: MUM BOYA KALEMİNİN TESLİMİNDE UYGULANAK OLAN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, mum boya kalemi tesliminde uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Katma değer vergisi oranları, Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki II sayılı listenin «Diğer Mal ve Hizmetler» başlıklı (B) bölümünün 14. sırasında «sulu boya ve pastel boyalar» hükmüne yer verilmiştir.

TGTC›nin 96. Faslında «Çeşitli Mamul Eşya» tanımlanmıştır. Bu faslın 96.09 tarife pozisyonunda «Kurşun kalemler (96.08 pozisyonundakiler hariç), kurşun boya kalemleri, kurşun kalem kurşunları, pasteller, kömür kalemler, yazı veya çizim tebeşirleri ve terzi tebeşirleri» sayılmıştır. Bunlar genel olarak, tebeşir veya kil, boyayıcı maddeler, gomeleka veya mum, ispirto veya terebentinden oluşan terkiplerden elde edilmektedir.

Dolayısıyla mum boyalar pastel boyaların ihtiva ettiği maddeleri de içerdiğinden, sadece pastel boyalara göre yağsız olduğundan, mum boyaların da pastel boya kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Bu nedenle, mum boya kaleminin KDV oranı ile ilgili II sayılı listenin «B» bölümünün 14.sırasında sayılan pastel boyalar kapsamında değerlendirilerek, ithal veya tesliminin %8 oranında KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010.01-419 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: HAVA AMBULANS HİZMETİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından ifa edilen hava ambulans hizmeti ile söz konusu ambulansın başka bir firmaya kiralanması hizmetinde uygulanması gereken KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye›de yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (B/21) inci sırasında, yer alan «İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans hizmetleri» %8 oranında KDV ye tabi tutulmaktadır.

60 No.lu KDV Sirkülerinin «5. Oran» başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketiniz tarafından ifa edilen hava ambulans hizmeti 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/21) inci sırası kapsamında değerlendirilerek (%8) oranında KDV ye tabi tutulacaktır.

Diğer taraftan; hava ambulansı hizmetinin ifa edilmesi için gerekli ekipmana sahip uçağın ambulans hizmeti veren başka firmaya kiralanması işlemi, ambulans hizmeti mahiyetinde olmadığından, genel oranda (%18) KDV ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-130-425 T. 11.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: UYKU TULUMU ALTLIĞI TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı yazınızda, Jandarma Genel Komutanlığı›nın ihtiyacı doğrultusunda alınacak 5.000 adet (polietilen köpükten oluşan) uyku tulumu altlığının tesliminde uygulanacak KDV oranı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV›ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin B/4 üncü sırasında, «Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemeler» yer almaktadır.

Buna göre, teslime konu polietilen köpükten oluşan uyku tulumu altlığı olarak isimlendirilen ürünün dokumaya elverişli mensucat mahiyetinde veya teslim edildikten sonra dikim, kesim, kapsül çakılması vb. işlemlerden geçip başka bir mahiyete bürünmeye elverişli olması halinde TGTC›nin 3921.90.60.00.11 polietilenden olanlar GTİP No.lu bölümü kapsamında ele alınması ve 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin 4 üncü sırası uyarınca tesliminde % 8 oranında katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir.

Aksi halde, söz konusu polietilen köpükten oluşan uyku tulumu altlığının belirli ebatlarda kesilmek suretiyle belirli bir amaç için üretilmiş olan hazır eşya kapsamında değerlendirilmesi ve tesliminin genel oranda (% 18) katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 85373914-130[53.01.83]-29 T. 4.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: İŞYERİ YAPI KOOPERATİFİNİN İNŞAAT YAPIM İŞİNE AİT MALVE HİZMET ALIMINA UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, işyeri yapı kooperatifinizin inşaat yapımı ile ilgili beton, kum, çimento, ustalık, demir, teçhizat gibi mal ve hizmet alımları ile makine araç ve ekipman alımlarında uygulanacak KDV oranı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiği anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV›ye tabi olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanunun 17/4-k maddesi ile de organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV›den istisna edilmiştir.

Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır.

Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV›ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları genel hükümler çerçevesinde KDV›ye tabidir.

Buna göre, işyeri yapı kooperatifinizin inşaat yapımı ile ilgili beton, kum, çimento, ustalık, demir, teçhizat gibi mal ve hizmet alımları ile makine araç ve ekipman alımları genel hükümler çerçevesinde KDV›ye tabi olup, bu mal ve hizmetlere uygulanacak oranlar, bu mal ve hizmetlere ilişkin olarak 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki listelerde yer alan oranlar esas alınarak belirlenecektir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 84974990-130[28-2013/63]-232 T. 4.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: 2106.90 GTİP NUMARASINDA İŞLEM GÖREN KARIŞIK BİTKİ ÇAYLARINA UYGULANACAK KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) ORANI HK.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2106.90 GTİP numarasında işlem gören karışık bitki çaylarına uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (A/17) sırasında, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 21 no.lu faslında yer alan mallar bulunmaktadır.

TGTC’nin 21. faslında “Yenilen çeşitli gıda müstahzarları” bu faslın 21.06 pozisyonunda ise “Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan gıda müstahzarları” tanımlanmıştır. Bu pozisyon kapsamında “Farklı türlerdeki bitkilerden veya bitki parçalarından (tohumlar veya meyveler dahil) oluşan veya tek ya da farklı türlerdeki bitkilerin veya bitki parçalarının (tohumlar veya meyveler dahil) bir ya da daha fazla bitki hülasaları gibi diğer maddelerle olan karışımları, bu haliyle tüketilmeyen, fakat bitkisel otlardan yapılan enfüzyonlar veya bitkisel otlardan yapılan çaylar” da yer almaktadır. Bu tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “2106.90.98.00.19” ve “2106.90.92.00.00” GTİP numaraları da sayılmıştır.

Buna göre, TGTC’nin “2106.90.98.00.19” GTİP numarasında yer aldığı belirtilen “elma kromlu karışık bitki çayı” ve “mısır püsküllü karışık bitki çayı” ile TGTC nin “2106.90.92.00.00” GTİP numarası kapsamında olduğu belirtilen “karışık bitki çayı sarı kantaronu” ve “karışık bitki çayı” olarak isimlendirilen bitki çaylarının, 2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (A/17) sırası kapsamında değerlendirilerek %8 oranında KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV. 28-348 T. 4.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: AFET RİSKİ ALTINDAKİ ALANLARIN DÖNÜŞTÜRÜLMESİ HAKKINDA KANUN KAPSAMINDAKİ BİNALARIN YIKILIP YENİDEN YAPILMASI İÇİN İMZALANAN KAT KARŞILIĞI SÖZLEŞMESİNE İSTİNADEN İNŞAAT YAPIMINDA VERGİ UYGULAMASI HK.

24/10/2013 tarihli özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin 6306 sayılı Kanun kapsamındaki binanın yıkılıp yeniden yapılması için arsa sahipleri ile kat karşılığı inşaat sözleşmesi imzaladığı, yapılacak inşaat işi ile ilgili olarak alt taşeronlara verilen işler nedeniyle düzenlenecek sözleşmelerin damga vergisinden istisna olup olmadığı, inşaat nedeniyle mülk sahipleri ve üçüncü kişilere yapılacak devirler kapsamında düzenlenecek sözleşmeler ve yapılacak işlemlerin damga vergisi, tapu harcı ile katma değer vergisinden istisna olup olmadığı, şirketin mülkiyetine geçen bağımsız bölümlerin satışında uygulanacak katma değer vergisi oranının sorulduğu anlaşılmaktadır.

DAMGA VERGİSİ VE HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN:

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği hükme bağlanmıştır.

492 sayılı Harçlar Kanununun 57?nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu belirtilmiş, Kanuna ekli (4) sayılı tarifenin I-20/a fıkrasında, «Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı» nispi harç alınacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 123?üncü maddesinin birinci fıkrasında da, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanunun, 1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının; afet riski altındaki alanlar ile bu alanlar dışındaki riskli yapıların bulunduğu arsa ve arazilerde, fen ve sanat norm ve standartlarına uygun, sağlıklı ve güvenli yaşama çevrelerini teşkil etmek üzere iyileştirme, tasfiye ve yenilemelere dair usul ve esasların belirlenmesi olduğu; 3 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında, riskli yapıların tespitinin, Bakanlıkça hazırlanacak yönetmelikte belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde masrafları kendilerine ait olmak üzere, öncelikle yapı malikleri veya kanuni temsilcileri tarafından, Bakanlıkça lisanslandırılan kurum ve kuruluşlara yaptırılacağı ve sonucun Bakanlığa veya İdareye bildirileceği; 2?nci fıkrasında, riskli yapıların, tapu kütüğünün beyanlar hanesinde belirtilmek üzere, tespit tarihinden itibaren en geç on iş günü içinde Bakanlık veya İdare tarafından ilgili tapu müdürlüğüne bildirileceği, tapu kütüğüne işlenen belirtmeler hakkında, ilgili tapu müdürlüğünce ayni ve şahsi hak sahiplerine bilgi verileceği hükümlerine yer verilmiş; aynı Kanunun 7’nci maddesinin 9’uncu fıkrasında, bu Kanun uyarınca yapılacak olan işlem, sözleşme, devir ve tesciller ile uygulamaların, noter harcı, tapu harcı, belediyelerce alınan harçlar, damga vergisi, veraset ve intikal vergisi, döner sermaye ücreti ve diğer ücretlerden; kullandırılan krediler sebebiyle lehe alınacak paraların ise banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

6306 sayılı Kanunla, Kanun kapsamında yer alan hak sahibi maliklerle yapılacak işlemlere yönelik istisna öngörülmekte olup, hak sahiplerinin taraf olmadığı kağıtlara ve işlemlere istisna uygulanmasının Kanun kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Buna göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapı olarak tespiti yapılan taşınmazın üzerinde inşa edilerek hak sahibi malikler ile düzenlenecek sözleşme kapsamında verilecek konut ve işyerlerinin, hak sahipleri adına tapuya tescilinde harç aranılmaması gerekmekle birlikte; riskli yapı olarak tespiti yapılan taşınmazın üzerinde inşa edilecek konutların hak sahibi malik dışında üçüncü kişilere satışı nedeniyle tapuda yapılacak işlemler ile söz konusu satış nedeniyle üçüncü kişilerle şirketiniz arasında düzenlenen sözleşmelere ve alt yüklenicilerle şirketiniz arasında düzenlenecek taşeronluk sözleşmelerine anılan Kanun kapsamında harç istisnası ve damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir.

KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi diğer işlemler için %18 olarak belirlenmiştir.

2007/13033 sayılı BKK?nın 1 inci maddesinin 01/01/2013 tarihinde yürürlüğe giren (6)? ncı sırasında,

«(1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m²›ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.”

düzenlemesi yer almaktadır.

Buna göre, özelge talep formunda belirtilen taşınmazlar üzerinde ... Tapu Müdürlüğünce 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapı belirlemesi yapılmış olması halinde, söz konusu taşınmazların yıkılması sonrasında arsa sahipleri ile yapılan kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca inşa edilecek bağımsız bölümlerden net alanı 150 m² ye kadar olan konutların arsa sahibine veya üçüncü şahıslara tesliminde arsa birim m² vergi değerlerine ve Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde bulunup bulunmadıklarına bakılmaksızın %1 oranında KDV uygulanacaktır.

İşyeri ve arazi teslimleri ile net alanı 150 m² nin üzerinde olan konut teslimlerinde ise %18 oranında KDV hesaplanacağı tabiidir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 18008620-130[ÖZG-2014-59]-8 T. 2.3.2015 tarihli özelgesi

KONU: ARSA, İŞYERİ VE MESKENİN BİRLİKTE SATIŞINDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... , ... no.lu satış dosyasında, satışa konu ... adresinde bulunan bahçe vasfında kayıtlı taşınmaz üzerinde bilirkişi tarafından yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporda, 514 m2 zemin üzerinde her biri 99,50 m2 iki dükkan, her biri 146 m2 iki adet daire bulunduğu, zemin değerinin 43.690,00 TL. bina değerinin 216.531,00 TL. toplam değerin 260.221,00 TL. olduğunun belirtildiği, Satış Memurluğu’nun 21/03/2014 tarihli “Taşınmazın Açık Artırma İlanı”nda, KDV oranının arsa için % 18, daire için % 1 olarak açıkça ve ayrıca yazıldığının belirtildiği, ancak satış sonrası satış bedelinden müvekkil hissesi düşüldükten sonra kalan bedel üzerinden % 18 oranında KDV tahsil edildiği belirtilerek, söz konusu taşınmaz satışında uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

- 1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV›ye tabi olduğu,

- 1/3-d maddesinde, müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışların KDV›ye tabi olduğu,

- 23/d maddesinde, bu satışlarda vergiyi doğuran olay, satışın yapıldığı tarihte vuku bulmakta olup, satılan malın kesin satış bedeli katma değer vergisinin matrahı olacağı,

hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki (I) sayılı listenin 11 inci sırasında «Net alanı 150 m2 ye kadar konut teslimleri» ibaresi yer almaktadır. Bu itibarla, KDV›ye tabi taşınmaz teslimlerinde KDV oranı, net alanı 150 m2 yi aşmayan konutlar için %1, 150 m2 yi aşan konutlar ile m2 sınırlaması olmaksızın diğer bütün taşınmazlar için %18 dir.

01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin «Konut Teslimleri ve İnşaat Taahhüt İşleri» başlıklı (III/B-2.1.) bölümünün «2.1.3.Net Alan» başlıklı alt bölümünde, net alan deyiminin «konut içerisinde duvarlar arasında kalan temiz alan» olarak tanımlanan faydalı alanı ifade ettiği, plan ve proje gereği konut dışında bir amaçla kullanılacak bölümleri de ihtiva eden inşaatlarda indirimli oranın sadece konut olarak kullanılacak bölümlere uygulanacağı belirtilerek, net alanının hesaplanmasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

60 no.lu KDV Sirkülerinin (8.2.1.) bölümünde de, konutların 150 m2›ye kadar net alanın hesabında dikkate alınacak unsurlara ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre, satılan konutun bağımsız olarak kullanılmaya esas her bir bölümü tek başına dikkate alınacaktır. Konutu çevreleyen arsa ve arazi, bu konutla birlikte değerlendirilecek ve konutun tabi olduğu oranda KDV›ye tabi olacaktır. Konutla birlikte değerlendirilecek arsa ve arazinin büyüklüğü ise mahalli örf ve adete göre tespit edilecektir.

Tapu sicilinde bahçeli ev, bahçeli konut gibi ibarelerle kayıtlı taşınmazların üzerinde fiilen ve kullanılabilir halde konut bulunmaması halinde, bu taşınmazların konut olarak nitelendirilmesi mümkün olmadığından, arsa ve arazi sayılmak suretiyle genel oranda (%18) KDV› ye tabi tutulması gerekmektedir.

Öte yandan, tapu sicilinde arsa ve arazi olarak kayıtlı bulunan taşınmazların üzerinde kullanılabilir halde konut olduğu takdirde de bu satışın yukarıdaki açıklamalara göre konut sayılacağı tabiidir.

Buna göre, bilirkişi raporu ile 150 m2›nin altında olduğu ve konut olarak kullanıldığı tespit edilen 2 adet dairenin ve bu konutla birlikte değerlendirilecek arsa payının ayrıştırma yapılmaksızın %1 oranında; bunun haricindeki arsa bedeli ve 2 adet dükkanın ise genel oranda (%18) KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 43626428-001.03-4 T. 26.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: CESET TORBASININ KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Firmanızın ürettiği ceset torbasına uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%1), (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için (%18) olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22)?nci sırasında; gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaraları ve eşya tanımları itibariyle sayılan eşyalar arasında «39. Fasıl Plastikler ve mamulleri (Yalnız idrar torbaları, kolostomi torbaları, aseptik dolum torbaları, her nevi eldivenler, her nevi kan alma tüpleri ve prezervatifler)» sayılmıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 39. faslında «Plastikler ve Mamulleri» tanımlanmış bu fasıl ile ilgili 39.26 tarife pozisyonunda «Plastikten diğer eşya ve 39.01 ila 39.14 pozisyonlarında belirtilen diğer maddelerden eşya» sayılmıştır. Ceset torbası bu tarife pozisyonunda yer almaktadır.

Ancak, ceset torbası «idrar, kolostomi, aseptik dolum torbaları» kapsamında olmadığından, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22) nci sırasında sayılan eşyalar arasında bulunmamaktadır.

Buna göre, firmanız tarafından imal edilip sağlık kuruluşlarına teslimi yapılan ceset torbası 2007/13033 sayılı BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almadığından, ithal veya tesliminin genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV. 28-299 T. 19.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: METALİZE İPLİĞİN İTHALİ VE YURT İÇİ TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, «5605.00.00.90.00» GTİP numaralı dokumaya elverişli metalize (metal buharı ile kaplanmış) ipliklerin ithali ve yurt içi tesliminde uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

Söz konusu Kararname eki II sayılı listenin «B-Diğer Mal ve Hizmetler» bölümünün 3 üncü sırasında, «İplikler ve iplik imali için hazırlanan her nevi filamentler, lifler, vb. (Pamuktan, yünden, tiftikten, hayvan kıllarından, ipekten, sentetikten, suni maddelerden, dokumaya elverişli her nevi maddelerden veya bunların karışımlarından elde edilenler)» ibaresi yer almaktadır.

TGTC›nin 56.05 tarife pozisyonu;

-Dokumaya elverişli her nevi maddenin (monofilamentler, şeritler, vb. ile kağıt iplikler dahil) metal tel veya şeritlerle birleştirilmesinden meydana gelen iplikleri,

-Başka şekilde metalle kaplanmış (monofilamentler, şeritler, vb. ile kağıttan iplikler dahil) her nevi dokumaya elverişli maddelerden metalize iplikler, bu kategori üzerleri elektriksel kaplama (galvanoplasti) usulü ile metalle kaplanmış iplikler (yaldızlı iplikler) veya üzerlerine önce yapıştırıcı bir madde (örn; jelatin gibi) sıvanmak ve sonra metal bir toz (örn; alüminyum veya bronz gibi) püskürtülmek suretiyle elde edilen iplikleri,

-İki plastik film tabakasının arasında yapıştırıcı madde bulunması suretiyle yapılan metal tozlarıyla kaplanmış plastik filmin iç kısmı veya metal yapraklı (genellikle alüminyumdan) iç kısımdan oluşan ürünleri de, kapsamaktadır.

Buna göre, 56.05 tarife pozisyonundan ithal edilmek istenilen «metal ip, şerit, tel vb. ihtiva eden», «metalle veya metal tozu püskürtülmesi suretiyle kaplanmış olan» ya da «metal tozu ile kaplanmış plastik filmden oluşan ip, iplik, şerit v.b» eşyanın gerçek metalize iplik olması (yani ilgili Gümrük Müdürlüğünce metalize iplik olarak tanımlanması) halinde, söz konusu eşyanın ithal ve tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Ancak, 56.05 tarife pozisyonu kapsamındaki metalize iplik, ip, şerit ve benzerlerine benzetilmek amacıyla boya veya sentetik ve suni maddeler kullanılmak suretiyle metalize görünümü verilmiş olan taklit metalize iplik, ip, şerit ve benzerleri 56.05 tarife pozisyonunda sınıflandırılsa bile kullanım yerine bakılmaksızın, bu eşyanın ithal ve teslimi %8 oranında KDV›ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 19208162-kdv-5 T. 20.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: KONUT YAPI KOOPERATİFİNE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİNE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Kooperatifinizin ... Mahallesinde inşa ettirmekte olduğu mesken inşaatında mermer, PWC, balkon ve merdiven demirleri, asansör vb. işleri malzeme dahil ilgili kişilerle sözleşme yapılarak yaptırılmakta olduğu belirtilerek bu işlere uygulanacak KDV oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin «II/G-4.2. Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşlerinde İstisna/İndirimli Oran Uygulaması» başlıklı bölümünde;

«3065 sayılı Kanunun geçici 15 inci maddesi ile 29/7/1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri KDV›den istisna edilmiştir. Bu madde çerçevesinde, konut yapı kooperatiflerine ifa edilecek inşaat taahhüt işleri, bina inşaat ruhsatı 29/7/1998 tarihinden önce alınmış ise KDV›den istisna tutulur. Bina inşaat ruhsatı bu tarihten sonra alınmışsa söz konusu işlere (% 1) oranında KDV uygulanır.

Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli KDV oranı (%1) uygulanabilmesi için;

- Kooperatifin konut yapı kooperatifi statüsünde olması,

- İşin konut yapı kooperatifine yapılması,

- Yapılan işin inşaat işi olması ve taahhüde dayanması,

gerekir.

Konut yapı kooperatifleri üst birlikleri adına tescilli boş arsaların üye kooperatiflere tahsisi durumunda, üst birlikler de kooperatif durumunda olduğundan, üye kooperatiflere yapılan inşaat taahhüt işlerinde de istisna ya da indirimli oranda KDV uygulanabilir. Yapı ruhsatlarının yapı sahibi bölümünde kooperatifin yanı sıra üst birliğin adına da yer verilmesi istisna ya da indirimli oran uygulanmasına engel teşkil etmez.» açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, konut yapı kooperatiflerine indirimli oran uygulanabilmesi için yapı ruhsatının yapı sahibi bölümünde kooperatifin adının yazılı olması gerektiğinden, ilgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde alınan 21/02/2014 tarihli yapı ruhsatında kooperatifinizin adının «Yapı Müteahhidi» bölümünde yer aldığı görülmekte olup, bu nedenle yaptırılmakta olan mesken inşaatına ilişkin olarak kooperatifinize yapılan teslim ve hizmetlerin genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742- KDV.21-315 T. 24.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: TIBBİ CİHAZ VE HASTANE MALZEMELERİNİN TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 90.10.50.00.10.19 G.T.İ.P Numarasından ithal edilen Cr Röntgen Görüntüleme cihazının KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi diğer teslim ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

TGTC nin 9010.50?nci faslında «Sinema veya fotoğraf laboratuvarı için diğer malzeme ve cihazlar; negaatoskoplar» tanımlanmıştır. Bu fasla ait GTİP numaraları arasında 9010.50.00.10.19 «Diğerleri» yer almaktadır.

Buna göre, Cr Röntgen Görüntüleme Cihazı (Tarayıcı Bilgisayar Yazılımlı) olarak isimlendirilen ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 9010.50 alt pozisyonuna ait 9010.50.00.10.19 «Diğerleri» GTİP numarasından ithal edildiği anlaşılan eşya, KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Karar eki I ve II sayılı listelerde yer almadığından, ithal ve tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 35672403-010[130-22-03-2014-1]-9 T. 25.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: DEFNE YAĞININ KATMA DEĞER VERGİSİ ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, defne yağı tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesine göre, Türkiye›de, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir.

KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, ( II ) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (A/11) sırasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) «15 no.lu faslında yer alan yağlardan insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olanlar ile bunların üretiminde kullanılmaya elverişli olan ham yağlar» sayılmıştır.

TGTC nin 15 no.lu faslında «Hayvansal ve bitkisel katı ve sıvı yağlar ve bunların parçalanma ürünleri; hazır yemeklik katı yağlar; hayvansal ve bitkisel mumlar» tanımlanmıştır.

Buna göre; Defne yağı TGTC nin 15 no.lu faslına ait,

- 1515.90.40.00.00 Teknik veya sınai amaçlarla kullanılanlar (insan gıdası olarak kullanılan ürünlerin imalinde kullanılanlar hariç) (defne yağı ham),

- 1515.90.51.00.00 Katı halde net ağırlığı 1 kg. veya daha az olan hazır ambalajlarda olanlar (defne yağı ham),

- 1515.90.59.00.00 Katı hallerde, diğer şekillerde ambalajlanmış olanlar, akışkan (Defne yağı ham),

- 1515.90.60.00.00 Teknik veya sınai amaçlarla kullanılanlar (insan gıdası olarak kullanılan ürünlerin imalinde kullanılanlar hariç) (defne yağı ham olmayan),

- 1515.90.91.00.00 Katı halde net ağırlığı 1 kg. veya daha az olan hazır ambalajlarda olanlar (defne yağı ham olmayan),

-1515.90.99.00.00 Katı halde, diğer şekillerde ambalajlanmış olanlar, akışkan (Defne yağı ham olmayan)

Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon numaralarında yer almıştır.

Buna göre, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli yani yemeklik yağların imalinde kullanılabilir mahiyette olan defne yağının teslimi %8 oranında, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayan yani yemeklik yağların imalinde kullanılabilir mahiyette olmayan defne yağının teslimi genel oranda %18 KDV ye tabi tutulacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-282 T. 18.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: FİNANSAL KİRALAMA SÖZLEŞMESİNİN 27.12.2011 TARİHİNDEN SONRA BORÇ TASFİYE SÖZLEŞMESİ ADI ALTINDA REVİZE EDİLMESİNDE KDV UYGULAMASI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz ile ................ arasında 27/12/2011 tarihinden önce düzenlenen finansal kiralama sözleşmesinin 08/06/2012 tarihinde ‹›Borç Tasfiye Sözleşmesi’’ ile revize edilmesi sonrasında teşvik belgesi kapsamında kiralamaya konu malların katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi istenmektedir.

KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listede yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

31/12/2007 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunan 2007/13033 sayılı Kararnamenin 1 inci maddesinin 2›nci fıkrası uyarınca finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranının uygulanacağı belirtilmiştir. 4 üncü maddesinde bu kararın finansal kiralama işlemlerine ilişkin hükümlerinin Kararın yayımı tarihinden sonra düzenlenen sözleşmeler için geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği belirtilmiştir.

2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 2011/2604 sayılı Kararname ile değişik 1 inci maddesinin 2?nci bendinde (I) sayılı listenin 16?ncı ve 17?nci sıralarında sayılan işlemler hariç olmak üzere finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranının uygulanacağı belirtilmiş olup, finansal kiralamaya konu malların söz konusu Bakanlar Kurulu eki (I) sayılı listenin 16›ncı ve 17?nci sırasında belirtilen amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan makine ve cihazlar arasında yer alması şartıyla 27/12/2011 tarihinden sonra teslimi % 1 oranında KDV ye tabidir.

Özelge talep formunun ekinde yer alan «Borç Tasfiye Sözleşmesi»nin incelenmesinden, işbu sözleşmenin taraflar arasında imzalanmış olan finansal kiralama sözleşmelerinin eki ve ayrılmaz bir parçası olduğu anlaşılmaktadır.

Buna göre, teşvik belgesi kapsamında mal ve teçhizatın kiralanmasının taraflar arasında 27/12/2011 tarihinden önce akdedilen finansal kiralama sözleşmesine dayandığı, anılan sözleşmenin feshedilmediği, 08/06/2012 tarihinde düzenlenen «Borç Tasfiye Sözleşmesi»nin finansal kiralama sözleşmesinin eki ve bir parçası olduğu anlaşıldığından yapılacak finansal kiralama işlemlerinde ilk sözleşme tarihinin esas alınması ve ilk sözleşmenin düzenlendiği tarihteki KDV oranının uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010.01-281 T. 18.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: 3909.50.90.00.00 GTİP NO.LU POLİÜRETAN HAMMADDESİNİN İTHALİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ayakkabı tabanı imalatında kullanılan ve ticari hayatta Thermoplastic Polyurethane olarak isimlendirilen Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 3909.50.90.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaralı poliüretan hammaddesinin ithalinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, ½?nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%1), (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için (%18) olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22)?nci sırasında TGTC ndeki GTİP numaraları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmış olup bu eşyalar (%8) oranında KDV ye tabi tutulmaktadır.

2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (B/22)?nci sırasında sayılan eşyalar arasında «39. Fasıl Plastikler ve mamulleri (Yalnız idrar torbaları, kolostomi torbaları, aseptik dolum torbaları, her nevi eldivenler, her nevi kan alma tüpleri ve prezervatifler» de yer almaktadır.

Buna göre, TGTC’nin “3909.50.90.00.00 Diğerleri (ilk şekillerdeki poliüretanlar)” GTİP numarasında yer aldığı belirtilen poliüretan hammaddesi, 2007/13033 sayılı BKK eki listelerde yer almadığından, ithal veya teslimi genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-010.01-279 T. 18.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: BURUN DAMLASININ İTHALİNDE UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı yazınızda, tek kullanımlık dozlar halinde üretilen ve ticari hayatta burun damlası olarak bilinen ürünün ithal edileceği, ürün içeriğinin 0,9 sodyum klorür (tuz) ve sudan ibaret olduğu, katkı veya koruyucu madde içermediği belirtilerek, söz konusu burun damlasının tesliminde uygulanan KDV oranı hakkında Başkanlığımızdan bilgi talep edildiği anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesine göre, katma değer vergisi oranlarını belirleme ve bu oranlarda değişiklik yapılması Bakanlar Kurulunun yetkisinde bulunmakta olup, bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli (II) sayılı listenin ‘’B) Diğer Mal ve Hizmetler’’ bölümünün 18 inci sırasında ‘’Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler’’ ibaresi yer almaktadır.

Ayrıca, söz konusu ürün ile ilgili olarak Sağlık Bakanlığından alınan yazıda, söz konusu ürünlerin 06/10/2012 tarihine kadar beşeri tıbbi ürün olarak işlem gördüğü belirtilmektedir. Bu itibarla, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin yürürlük tarihi olan 31/12/2007 tarihi itibariyle Kararnameye ekli (II) sayılı listenin (B/18) sırası kapsamında olan söz konusu ürünün, ithal ve teslimi 31/12/2007 tarihinden itibaren % 8 oranında KDV’ye tabidir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-272 T. 17.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: PROJE KAPSAMINDA 150 M²’DEN KÜÇÜK KONUTLARIN TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 22/03/2011 tarihinde, ...............113 pafta, 2516 adada aynı mal sahibinden, aynı ada içinde bitişik konumda iki parsel halinde (11 ve 28 no.lu parseller) satın aldığınız toplam 19.000 m²›lik arazide sadece 28 no.lu parsele 31/05/2012 tarihinde yapı ruhsatı alındığı, söz konusu inşaat alanında inşaat faaliyetine başlanıldığı ve inşaatın devam etmekte olduğu, 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yürürlüğe girdikten sonra 11 no.lu parsel ile ilgili imar planı süreci tamamlanamadığından, projenin verimliliğini artırmak üzere ve genişletmek gayesiyle 28 no.lu parsel ile 11 no.lu parsellerin tevhit edildiği ve bunun için 28 no.lu parselin yapı ruhsatının tadil edildiği belirtilerek bu proje kapsamında 150 m²›den küçük konutların tesliminde uygulanacak KDV oranı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Karara ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (I) sayılı listenin 11 inci sırası hükmü çerçevesinde, net alanı 150 m²›ye kadar olan konut teslimleri %1 oranında, 150 m²›nin üzerindeki konut teslimleri ile işyeri ve arsa teslimleri % 18 oranında KDV›ye tabi tutulmaktadır.

Öte yandan, 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı Kararnamenin eki Kararın 7?nci maddesi ile 24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan «Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar»ın 1 inci maddesine (6) numaralı fıkra eklenmiştir.

Söz konusu fıkrada, (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m²›ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değerinin;

Beş yüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranının,

Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranının uygulanacağı, belirtilmiştir.

Aynı Kararname eki Kararın 12/b maddesinde ise Kararın 7 nci maddesi hükmünün yapı ruhsatı 1/1/2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır.

Buna göre; 2012 yılında yapı ruhsatı alınan 28 no.lu parselin daha sonra 11 no.lu parsel ile tevhidi sonucunda yenilenen yapı ruhsatının 01/01/2013 tarihinden sonra alınması nedeniyle, söz konusu parseller üzerine inşa edilecek konut teslimlerinin KDV oranının, 24/12/2012 tarih ve 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında belirlenen şekilde tespit edilmesi gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 39044742- KDV.21-271 T. 17.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: 2013 TARİHLİ YAPI RUHSATINDA UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 25.02.2013 tarihinde ... Mahallesi ... Sokak ... Pafta, ... ada, ... parselde kayıtlı 425,60 m² arsayı, m² birim fiyatı yaklaşık 1.174,81 TL›den 500.00,00 TL bedel ödeyerek şirket adına ticari amaçlı mesken inşa etmek üzere satın alındığı ve 2013 yılı Haziran ayında ilgili Belediyeden alınan inşaat ruhsatı ile inşaat yapımına başlanılarak 14.08.2014 tarihinde inşaatın tamamlandığı belirtilerek, ... Belediyesince o bölgedeki arsaların m² birim değeri 216,00 TL olarak belirtildiğinden, söz konusu arsa üzerine inşa edilen meskenlerin satışında uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki (I) sayılı listenin 11 inci sırasında « Net alanı 150 m² ye kadar konut teslimleri»nde %1 oranında KDV uygulanacağı belirtilmiştir.

Öte yandan, 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki Kararın 7 nci maddesi ile 24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan «Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar»ın 1 inci maddesine;

«(6) (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m² ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

-Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

-Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.»fıkrası eklenmiştir.

Aynı Kararın 12/b maddesi ile de söz konusu hükmün, yapı ruhsatı 01/01/2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi kararlaştırılmıştır.

Buna göre, söz konusu konut projesinin lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılması durumunda yapı ruhsatının alındığı ifade edilen 07/06/2013 tarihinde, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

Beşyüz Türk Lirasının altında olan konutların tesliminde %1,

Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde %8,

c- Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde ise %18oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Dolayısıyla, söz konusu konut projesinin lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılmış olsa dahi, yapı ruhsatının alındığı ifade edilen 07/06/2013 tarihinde, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değerinin Beşyüz Türk Lirasının altında olması halinde, net alanı 150 m² ye kadar konut teslimlerinde % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Öte yandan, net alanı 150 m² ve üstündeki konutlar ile m² büyüklüğüne bakılmaksızın işyeri teslimlerinde ise genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 84974990-130[28-2013/39]-186 T. 18.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: TIBBİ ÜRÜN TESLİMİNDE KDV ORANIN 8419.20.00.00.19, 8421.39.20.90.00, 8514.40.00.00 VE 9018.90.84.00.19 GTİP NOLU ÜRÜNLERİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 8419.20.00.00.19, 8421.39.20.90.00, 8514.40.00.00 ve 9018.90.84.00.19 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarında yer alan cihazların ithal ve yurt içinde tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye›de yapılan teslim ve hizmetlerin, ½?nci maddesinde ise her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV›ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%1), (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için (%18) olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22) sırasında Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki (TGTC) GTİP numaraları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmıştır.

Bu sırada TGTC›nin;

8419.20 tarife alt pozisyonundaki; «Tıbbi, cerrahi veya laboratuar sterilizatörleri» ile 90.18 tarife pozisyonundaki; «Tıpta, cerrahide, dişçilikte ve veterinerlikte kullanılan alet ve cihazlar (Sintigrafi cihazları, diğer elektromedikal cihazlar ve göz testine mahsus cihazlar dahil)» da yer almaktadır.

Buna göre, TGTC›nin 8419.20 tarife alt pozisyonuna ait «8419.20.00.00.19 Diğer sterilizatörler» ve 90.18 tarife pozisyonuna ait «9018.90.84.00.19 Diğer alet ve cihazlar» GTİP numaralarında yer alan eşyalar 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22) sırası kapsamında olduğundan, bunların ithal ve tesliminin (%8) oranında KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Öte yandan, «8421.39.20.90.00 Diğerleri» ve «8514.40.00.00.00 Endüksiyon veya dielektrik kaybı yoluyla termik işlemlerde kullanılmaya mahsus diğer cihazlar» GTİP numaraları kapsamındaki eşyalar 2007/13033 sayılı BKK eki listelerde yer almadığından, bu eşyaların firmanız tarafından ithal ve teslimi genel oranda (%18) KDV›ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 37538499-130[28-2014-18]-7 T. 12.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: CAM SEDİMENTASYON TÜPÜNÜN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, satışını yapmış olduğunuz cam sedimantasyon tüpleri için uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün; 22 nci sırasında 20.07.2008 tarihinde yürürlüğe giren 08.07.2008 tarih ve 2008/13902 sayılı Kararname ile yapılan düzenlemede; TGTC›ndeki GTİP No›ları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmış ayrıca, 21.09.2008 tarihinde yürürlüğe giren 01.09.2008 tarih ve 2008/14092 sayılı Kararla yapılan değişiklikte bu sıraya bazı eşyalar da ilave edilmiştir.

TGTC›nin 70.17 tarife pozisyonunda «Camdan laboratuar ve eczane eşyası ile sağlığı koruyucu eşya (taksimatlı veya ölçülü olsun olmasın)» tanımlanmıştır. Cam sedimantasyon tüpü bu tarife pozisyonu altındaki GTİP No.ları arasında yer almaktadır.

KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin «B» bölümünün 22›nci sırasında 70.17 tarife pozisyonu yer almadığından, söz konusu eşyanın ithal ve teslimi genel oranda (%18) KDV›ye tabi bulunmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. 16700543-130-8 T. 13.2.2015 tarihli özelgesi

KONU: KOOPERATİFE ALINACAK MALZEMELERİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı talep formunda; Kooperatifinize ait bina inşaatında kullanılmak üzere demir, kereste, kum, sac, hazır beton alımı yapılacağı belirtilerek, alt yapı işleri (yol, su, kanalizasyon, kuyu açma gibi) duvar örülmesi, sıva, boya, badana yapılması, cam takılması, bilumum doğrama işleri (demir doğrama işleri dahil), parke döşenmesi, mutfak dolap ve tezgahlarının yapılması, çevre düzeni işleri, elektrik işleri, elektrik tesisatı, sıhhi tesisat, kalorifer, karo ve fayans işleri, kooperatife ait arazi dahilinde kalan ara yolların betonlanması, saha tanzim faaliyetleri, pis su arıtma tesisi, televizyon anteni, merkezi kolektif uydu anten sistemi, güneş enerji ısıtma sistemi, su basmanı, temel kazma-düzeltme, yol açıp çakıl serme, asansör imalat ve montaj işi, malzeme hariç işçilik, spor eğlence tesisleri, otopark, tüm sahanın yeşillendirilmesi, doğalgaz sayaç kabini, enerji nakil hattı, derin kuyu su sondajı, dalgıç kuyu pompası, hidrofor montajı, jeneratör montajı vb. malzemelerin alımında katma değer vergisi (KDV) istisnası uygulanıp uygulanmayacağı, KDV uygulanacak ise bunun oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

26/4/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete›de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinin «Konut Yapı Kooperatiflerine Verilen İnşaat Taahhüt İşlerinde İndirimli Oran Uygulaması» başlıklı (III/B-2.1.2.) bölümünde;

«3065 sayılı Kanunun geçici 15 inci maddesinde, 29/7/1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri 1/1/1998 tarihinden geçerli olmak üzere KDV›den istisna edilmiştir. Bina inşaat ruhsatını

29/7/1998 tarihinden sonra almış konut yapı kooperatiflerine yapılacak inşaat taahhüt işleri ise 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (I) sayılı listenin 12?nci sırası uyarınca (% 1) oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır.”

Aynı Tebliğin «Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşlerinde İstisna/İndirimli Oran Uygulaması» başlıklı (II/G-4.2.) bölümünde;

Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli KDV oranı (%1) uygulanabilmesi için;

- Kooperatifin konut yapı kooperatifi statüsünde olması,

- İşin konut yapı kooperatifine yapılması,

-Yapılan işin inşaat işi olması ve taahhüde dayanması gerekir.

İstisna veya indirimli oran uygulaması kapsamına girip girmediği konusunda Bakanlığımızca Çevre ve Şehircilik Bakanlığından alınan görüşler çerçevesinde inşaat taahhüt işi olarak değerlendirilen işler girmektedir.

Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve inşaat işi niteliğinde olmayan veya taahhüde dayanmayan hizmet ifaları ile mal teslimleri, istisna ya da indirimli oran uygulamasından yararlanamaz. Dolayısıyla bu teslim ve hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır.

..........

Diğer taraftan, konut yapı kooperatiflerinin emanet usulüyle inşaat işi yaptırmaları halinde, taşeron ve müteahhitler tarafından konut yapı kooperatiflerine yapılan malzeme hariç işçilik hizmetlerinde, yalnızca işçilik hizmetlerine istisna veya indirimli oran uygulanır. Bunun dışında inşaatta kullanılmak üzere piyasadan satın alınan mal ve hizmetler ise genel hükümler çerçevesinde vergiye tabi tutulur.»

açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan, 60 No.lu KDV Sirkülerinin «İstisna veya İndirimli Oran Uygulaması Kapsamına Giren İşlemler» başlıklı (3.6.5.1.) bölümünde ise; istisna veya indirimli oran uygulaması kapsamına girip girmediği konusunda genel tebliğlerde sayılmayan ve Bakanlığımızca Çevre ve Şehircilik Bakanlığının görüşü çerçevesinde inşaat taahhüt işi kapsamında değerlendirilebileceği anlaşılan işler belirtilmiştir.

Özelge talep formu ekinde yer alan yapı ruhsatının tetkikinden; inşaat yapı ruhsatının kooperatifiniz adına düzenlendiği ve bina inşaat ruhsatının 29/7/1998 tarihinden sonra alındığı anlaşılmıştır.

Buna göre;

Kooperatifiniz adına düzenlenen bina inşaat ruhsatı 29/7/1998 tarihinden sonra alınmış olmakla birlikte, 60 No.lu Sirkülerinde belirtilen inşaat taahhüt işleri kapsamındaki işlemlerin yapılması halinde bu işlemler için % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

KDV mevzuatında inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmeyen ve piyasadan yapacağınız alımlarda ise mal veya hizmetin tabi olduğu oranda KDV hesaplanacaktır.

Emanet usulüyle inşaat işi yaptırılması halinde de, taşeron ve müteahhitler tarafından konut yapı kooperatiflerine yapılan malzeme hariç işçilik hizmetlerinde istisna veya indirimli oran uygulanacak, bunun dışında inşatta kullanılmak üzere piyasadan satın alınan/alınacak mal ve hizmetler ise genel hükümler çerçevesinde KDV›ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığının S. 84974990-130[KDV.5/I.1.2016.23]-437785 T. 23.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: KÜÇÜK VE BÜYÜKBAŞ HAYVAN TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgi (a)›da kayıtlı özelge talep formunuzda, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığının «Kırsal Kalkınma Destekleri Kapsamında Genç Çiftçi Projelerinin Desteklenmesi Hakkında Tebliğ’e göre, şartları taşıyan çiftçilere .... TL tutarında desteklemenin hibe şeklinde ayni olarak yapılacağı ve bu kapsamda büyükbaş ve küçükbaş hayvanların tedariki ve teslimi görevinin Genel Müdürlüğünüze verildiği, hayvan bedellerinin çiftçilerin muvafakati ile Bakanlıkça Kurumunuza ödeneceği belirtilerek, bu kapsamda Kurumunuz tarafından yapılacak hayvan teslimlerinin katma değer vergisi (KDV)›ne tabi olup olmadığı, ilgi (b)›de kayıtlı özelge talep formunda ise teslimi yapılacak bu hayvanlara uygulanması gereken KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK’nın; 1/3 üncü maddesinde, (I) sayılı listenin 2/a sırasında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde % 18 vergi oranı; 1, 2/b ve 3 üncü sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise % 8 vergi oranı uygulanacağı hükme bağlanmış; 1/4 üncü maddesinde, “Perakende safhadaki teslimden maksat; teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılmasıdır. Ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimler de perakende teslim sayılır.” ifadesine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, aynı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında yer alan küçük ve büyükbaş hayvanların (arılar dahil) toptan teslimlerinde KDV oranı % 1, perakende teslimlerinde ise % 8 olarak belirlenmiştir.

Buna göre; söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında yer alan küçük ve büyükbaş hayvanların (arılar dahil) Kurumunuz tarafından bahsi geçen Tebliğde belirtilen şartları taşıyan çiftçilere, toptan teslimlerinde % 1, perakende teslimlerinde ise % 8 KDV oranı uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Bursa Vergi Dairesi Başkanlığının S. 45404237-130[I-16-64]-304 T. 26.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: KÜSPE YEM VE MUHTELİF KİMYASAL MADDELERDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2309.90.96.90.12, 2309.90.96.90.19, 3302.90.90.00.00 ve 3808.94.90.00.19 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarında sınıflandırıldığı ifade edilen ürünlerin ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranları sorulmaktadır.

1- 2309.90.96.90.12 ve 2309.90.96.90.19 GTİP Numaralarında Sınıflandırılan Ürünler:

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek bu sırada belirtilen yemlerin tesliminde KDV oranı 1.1.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Sözü edilen sırada, “Küspe (21.12.2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli ‘nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sırada yer alan ürünlerin teslimi 10.2.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 23 üncü Faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş; bu Faslın 23.09 pozisyonunda “hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmıştır. Bu müstahzarlar “2309.10 kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ile “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. “Diğerleri” grubunda, kedi köpek maması dışında kalan ve hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlara yer verilmiştir.

Buna göre, TGTC’ nin “2309.90 Diğerleri” tarife alt pozisyonuna ait GTİP numaralarında sınıflandırıldığı ifade edilen ve özelge talep formu ekinde ticari isimleri belirtilen ürünlerin “her türlü fenni karma yemler ... vb. hayvan yemleri” kapsamında değerlendirilerek bunların ithal ve yurt içi teslimlerinde 1.1.2016-10.2.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.2.2016 tarihinden itibaren de KDV’den istisna olması gerekmektedir.

2- 3302.90.90.00.00 GTİP Numarasında Sınıflandırılan Ürünler:

TGTC’nin 33 üncü Faslı “Uçucu Yağlar ve Rezinoitler; Parfümeri, Kozmetik veya Tuvalet Müstahzarları”nı kapsamaktadır. Bu fasla ait 33.02 tarife pozisyonunda “Sanayide hammadde olarak kullanılan koku veren maddelerin karışımları ve esası bu maddelerin bir veya daha fazlası olan karışımlar (alkollü çözeltiler dahil); içeceklerin imalinde kullanılan türden esası koku verici maddeler olan diğer müstahzarlar” tanımlanmıştır.

“3302.90 Diğerleri” tarife alt pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “3302.90.90.00.00 Diğerleri” GTİP numarası da sayılmıştır.

Buna göre, “3302.90.90.00.00 Diğerleri” GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen ve özelge talep formu ekinde ticari isimleri belirtilen ürünler, sözü edilen BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almadığından, bunların ithal ve tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

3- 3808.94.90.00.19 GTİP Numarasında Sınıflandırılan Ürünler:

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin B/18 nci sırasında, Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve etkin madde üretiminde kullanılan hammaddelere; B/19 uncu sırasında ise Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından zirai mücadelede kullanılmak üzere ruhsatlandırılan bitki koruma ürünleri, bu ürünlerin terkibinde bulunan aktif maddeler ve aktif madde üretiminde kullanılan hammaddelere yer verilmiştir.

TGTC’nin 38 inci Faslı “Muhtelif kimyasal maddeleri kapsamaktadır. Bu fasla ait 38.08 tarife pozisyonunda, “Haşarat öldürücü, kemirici hayvanlara karşı koruyucu, zararlı mantarları ve bitkileri yok edici, sürgünleri önleyici ürünler ve bitkilerin büyümesini düzenleyici, dezenfekte edici ve benzeri ürünler (perakende satılacak şekillerde veya ambalajlarda veya müstahzar haline getirilmiş) (kükürtlü şerit; fitil ve mumlar ile sinek kağıtları gibi)” tanımlanmıştır.

Buna göre, “3808.94.90.00.19 Diğerleri” GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen ve özelge talep formu ekinde ticari ismi belirtilen ürünün, Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürün, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin madde ve etkin madde üretiminde kullanılan hammadde veya Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından zirai mücadelede kullanılmak üzere ruhsatlandırılan bitki koruma ürünü, bu ürünlerin terkibinde bulunan aktif madde ve aktif madde üretiminde kullanılan hammadde niteliğinde olması halinde % 8 oranında, aksi takdirde genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Mersin Vergi Dairesi Başkanlığının S. 18008620-130[2016-701-16]-75 T. 21.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: GÜBRE ÜRETİMİNDE HAMMADDE OLARAK KULLANILAN KÜKÜRTÜN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından verilen üretici lisans belgesi ve gübre tescil belgesinin bulunduğu ifade edilmekte ve gübre olarak tescil edilen elementel kükürt üretiminde hammadde olarak kullanıldığı belirtilen kükürtün, .... Genel Müdürlüğünce tarafınıza tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

29/12/2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 20 nci sıra eklenerek; Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminde KDV oranı 01/01/2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 20 nci sırasında yer alan ürünlerin teslimi 10/02/2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Buna göre, lisanslı gübre üreticisi olan Şirketinizin satın alacağı kükürt ürününün Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübrelerin imalinde hammadde olarak kullanılması halinde, bu ürünün 01/01/2016-10/02/2016 tarihleri arasındaki tesliminin % 1 oranında KDV’ye

tabi tutulması, 10/02/2016 tarihinden sonraki tesliminin ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Bursa Vergi Dairesi Başkanlığının S. 45404237-130[I-16-4]-295 T. 21.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: ARPA VE MISIR EZMESİNİN (FLAKE) SATIŞINDA UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından üretilen arpa ve mısır ezmelerinin (flake) satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında bilgi istenilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında “arpa, mısır”, (II) sayılı listenin A/9 uncu sırasında Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin “11 no.lu faslında yer alan mallar”, A/15 inci sırasında “19 no.lu faslında yer alan mallar” ibaresine yer verilmiş, TGTC’nin 10 uncu faslında “Hububat”, 11 inci faslında, “Değirmencilik ürünleri; malt; nişasta; inülin; buğday gluteni”, 19 uncu faslında “Hububat, un, nişasta veya süt müstahzarları, pastacılık ürünleri” sınıflandırılmıştır.

Arpa, TGTC’nin “10.03” tarife pozisyonunda, mısır TGTC’nin “10.05” tarife pozisyonunda ismen tanımlanmış; arpa ve mısır ezmesi ise işlenme derecesine bağlı olarak TGTC’nin 11 inci veya 19 uncu fasılları kapsamında sayılmıştır.

Buna göre, arpa ve mısır ezmesinin işlenme derecesine bağlı olarak (II) sayılı listenin A/9 veya 15 inci sıraları kapsamında değerlendirilerek % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının S. 50426076-130[28-2016/20-1281]-178 T. 20.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: KEDİ KÖPEK MAMASI BALIK YEMİ VE KUŞYEMİ SATIŞLARINDA UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kedi ve köpek maması ile balık ve kuşyemi teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sıra ile yem teslimlerinde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Anılan sırada “Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli’nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Ancak, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak

üzere istisna kapsamına alınmıştır.

TGTC’nin 23 üncü faslında “Gıda sanayinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş ve bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” (Kedi veya köpek maması dışında kalan ve hayvan gıdası olarak kullanılan diğer müstahzarlar) şeklinde iki gruba ayrılmıştır.

Buna göre;

- TGTC’nin 2309.10 tarife pozisyonunda tanımlanan kedi-köpek mamalarının, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle ithali veya yurt içi tesliminin % 18 oranında KDV’ye tabi tutulması,

- Kuş ve balık yemlerinin, bahse konu BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasındaki “her türlü fenni karma yemler ... vb. hayvan yemleri” ibaresi kapsamında değerlendirilerek, 01.01.2016 tarihinden 10.02.2016 tarihine kadarki ithal veya teslimlerinin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonraki ithal veya teslimlerinin ise anılan Kanunun 13 üncü maddesi kapsamında KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Balıkesir Vergi Dairesi Başkanlığının S. 46480499-130[2016/1611]-112 T. 20.12.2016 tarihli özelgesi

KONU: BUĞDAYIN ÖĞÜTÜLMESİ İLE ORTAYA ÇIKAN YAN ÜRÜNLERDEN BİRİ OLAN BONKALİTE ÜRÜNÜNÜN HAYVAN YEMİ OLARAK TESLİMİNDE UYGULANACAK KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, buğdayın öğütülmesi ile ortaya çıkan yan ürünlerden biri olan bonkalite ürününün hayvan yemi olarak tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında bilgi verilmesi istenilmektedir.

Sözü edilen sırada, “Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli ‘nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 23 üncü faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş; buğdayın öğütülmesi sonucu yan ürün olarak ortaya çıkan bonkalite de bu faslın 23.02 tarife pozisyonunda tanımlanmıştır.

Buna göre, bonkalite ticari isimli ürün, söz konusu BKK ve istisna maddesindeki “benzeri hayvan yemleri” ibaresi kapsamında olduğundan, bu ürünün 01/01/2016 ile 10/02/2016 tarihleri arasında ithal veya tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10/02/2016 tarihinden itibaren ithal veya tesliminde ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Antalya Vergi Dairesi Başkanlığının S. 76464994-130[KDV.2016.43]-127563 T. 03.10.2016 tarihli özelgesi

KONU: ÜRETİM MALİYETLERİNE KATLANILARAK FİDE HALİNE GETİRİLMESİ VE SEBZE ÜRETİCİSİ FİRMALARA VERİLMESİ İŞLEMİNİN, FİDE YETİŞTİRME HİZMETİ OLARAK DEĞERLENDİRİLMESİ VE BU HİZMET BEDELİ ÜZERİNDEN KDV ORANI HESAPLANMASI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin fide yetiştirip sebze üretimi yapan firmalara ve çiftçilere sattığı, faaliyetiniz kapsamında sebze üreticisi bazı müşterilerinizin üretmenizi istedikleri fideler için tohumları kendilerinin tedarik ederek Şirketinize teslim ettiği, Şirketinizin ise diğer yetiştirme maliyetlerine katlanarak üretmiş olduğu fideleri kendilerine teslim ettiğiniz belirtilerek, bu işlemde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;

1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,

10/a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,

hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, KDV oranları, sözü edilen Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Buna göre, sebze üreticisi firmalardan tedarik edilen tohumların Şirketiniz tarafından üretim maliyetlerine katlanılarak fide haline getirilmesi ve sebze üreticisi firmalara verilmesi işleminin, fide yetiştirme hizmeti olarak değerlendirilmesi ve bu hizmet bedeli üzerinden genel oranda (% 18) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Aydın Vergi Dairesi Başkanlığının S. 79690095-130-152401 T. 10.10.2016 tarihli özelgesi

KONU: MEYVELERİN İŞLENMESİ SONUCU ORTAYA ÇIKAN POSALARIN SATIŞINDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şeftali, kayısı, mandalina, portakal, greyfurt, limon, elma, üzüm ve ayva›nın işlenmesi sonucunda ortaya çıkan posaları toptan alıp hayvan çiftliklerine toptan teslimini gerçekleştirdiğiniz belirtilerek, bu teslimlerde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Söz konusu sırada, “Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli’nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pelet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Buna göre, şeftali, kayısı, mandalina, portakal, greyfurt, limon, elma, üzüm ve ayvanın işlenmesi sonucunda arta kalan posalarının toptan alımı ile hayvan çiftliklerine toptan tesliminin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırası kapsamında değerlendirilerek 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması; 10.02.2016 tarihinden sonra ise 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasının (ı) bendi kapsamında KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-160300 T. 11.10.2016 tarihli özelgesi

KONU: ARSA KARŞILIĞI KONUT TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, ..... A.Ş. ile «Gayrimenkul Satış Vaadi - Arsa Satışı Karşılığı İnşaat ve Kentsel Dönüşüm Sözleşmesi» imzaladığınız, sözleşme gereği sahip olduğunuz 68,51 m² dairenin % 75›lik kısmı dikkate alınmak suretiyle 51,3825 m² lik daire teslimi karşılığında tarafınıza yeni yapılacak konutlardan 93,91 m² lik daire teslim edileceği, tamamı 93,91 m² olacak dairenin satış bedelinin .... TL, 51,3825 m² lik kısmına isabet eden satış bedelinin ise ... TL olacağı, aradaki ... TL›lik farkın tarafınızca ödeneceği belirtilerek, katma değer vergisi (KDV)›nin hangi bedel üzerinden hesaplanacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV oranları, anılan Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 11 inci sırasında net alanı 150 m² ye kadar konut teslimlerinde % 1 oranında KDV uygulanacağı belirtilmiştir.

Öte yandan, aynı Kararın 1 inci maddesinin 6 ncı fıkrasında; «(I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m² ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri;

a) Beş yüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır.” hükmüne yer verilmiştir.

Söz konusu hükmün, yapı ruhsatı 1/1/2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi kararlaştırılmıştır.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde yer alan «Gayrimenkul Satış Vaadi-Arsa Satışı Karşılığı İnşaat ve Kentsel Dönüşüm Sözleşmesi “nin incelenmesinden, sözleşme kapsamında adınıza kayıtlı 68,51 m² lik taşınmazın mülkiyetinin tamamının ....›a tapudan devredileceği ve taşınmazın tahliye edilerek ....›a zilyetliğinin teslim edileceği, karşılığında da ..... tarafından tarafınıza 93,91 m² lik taşınmaz teslimi yapılacağı, bu durumda iki ayrı teslimin söz konusu olduğu anlaşılmaktadır.

Buna göre, tarafınızca .....’a yapılan konut teslimi, bu teslimin arızi faaliyet çerçevesinde yapılması halinde KDV’nin konusuna girmemektedir.

Bununla birlikte, .... tarafından tarafınıza 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamındaki rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde yapılacak 150 m² nin altındaki konut tesliminde ise, adı geçen Şirketçe, toplam bedel üzerinden (% 1) oranında hesaplanacak KDV’nin vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu dönemle ilgili olarak beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının S. 64597866-130[28-2016]-19154 T. 21.10.2016 tarihli özelgesi

KONU: BUĞDAYIN ÖĞÜTÜLMESİ AŞAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KIRIK BUĞDAY VE KAVUZ TESLİMLERİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, buğdayın öğütülmesi aşamasında ortaya çıkan kırık buğday ve kavuz kalıntılarının tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Söz konusu sırada, “Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli’nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” ifadesine yer verilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Diğer taraftan, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında “Buğday, ... “ ibaresine yer verilmiştir.

Buna göre, buğdayın öğütülmesi aşamasında ortaya çıkan;

Kırık buğdayın, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasındaki “buğday, ...” ibaresi kapsamında değerlendirilerek toptan teslimi ve ithalinin % 1, perakende tesliminin % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması,

Buğday kavuzunun ise tarımsal amaçla tesliminde 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması 10.02.2016 tarihinden itibaren de KDV’den istisna olması gerekmektedir. Ancak bu ürünün tarımsal amaç dışında (örneğin tıp, eczacılık, kozmetik vb) kullanmak üzere satın alanlara teslim edilmesi durumunda söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı liste kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının S. 50426076-130[13028-2016/20-1287]-149 T. 30.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: İŞYERİ HEKİMLİĞİ AKUPUNKTUR TEDAVİ HEMŞİRELİK VE SAĞLIK HİZMETLERİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin Sağlık Bakanlığının izni ile hastalarınıza vermiş olduğu işyeri hekimliği, akupunktur, sağlık, hemşirelik ve tedavi hizmetlerine uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/21 inci sırasında, “İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans hizmetleri” belirtilmiştir.

Öte yandan, 6331 sayılı İş Sağlığı ve Güvenliği Kanununun 8 inci maddesinin 2 numaralı bendinde; işverene iş sağlığı ve güvenliği ile ilgili konularda rehberlik ve danışmanlık yapmak üzere görevlendirilen işyeri hekimi ve iş güvenliği uzmanının, görev aldığı işyerinde göreviyle ilgili mevzuat ve teknik gelişmeleri göz önünde bulundurarak iş sağlığı ve güvenliği ile ilgili eksiklik ve aksaklıkları, tedbir ve tavsiyeleri belirleyeceği ve işverene yazılı olarak bildireceği hüküm altına alınmıştır.

İşyeri Hekimi ve Diğer Sağlık Personelinin Görev, Yetki, Sorumluluk ve Eğitimleri Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu maddesinin ikinci bendinde ise; işyeri hekimlerinin iş sağlığı ve güvenliği hizmetleri kapsamında; rehberlik, risk değerlendirmesi, sağlık gözetimi, eğitim, bilgilendirme ve kayıt, ilgili birimlerle işbirliği görevlerini yapmakla yükümlü oldukları belirtilmiştir.

Geleneksel ve Tamamlayıcı Tıp Uygulamaları Yönetmeliği ekinde yer alan Ek-3 sayılı Ünite ve Uygulama Merkezlerinde Yapılabilecek Uygulamalar Listesinin 1 inci sırasında akupunktur sayılmış, bunun söz konusu listede belirtilen uygulamalar ve ilişkili olabilecek alanlarda tedaviyi destekleyici yöntem olarak kullanılabileceği ancak hastalığı ortadan kaldıracağı veya tek başına tedavi edeceği gibi beyanlarda bulunulamayacağı şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak Sağlık Bakanlığı ile yapılan yazışmada, ‘’Geleneksel ve Tamamlayıcı Tıp Uygulamaları ‘’insan sağlığına yönelik’’ olarak, ‘’kamu ve özel hukuk tüzel kişileri ile gerçek kişilere ait sağlık kuruluşları’’ bünyesinde, ‘’İlgili alanda sertifikası bulunan tabip ve/veya diş tabibi sorumluluğunda’’ ve ‘’Bakanlıkça yetkilendirilmesi’’ durumunda yapılabilen uygulamalardır’’ ifadelerine yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketinizce Sağlık Bakanlığının izni doğrultusunda işyeri hekimi olarak verilen hekimlik hizmeti ile hastalarınıza yönelik hemşirelik, sağlık ve yukarıda belirtilen şekilde verilen akupunktur hizmetlerinin 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin B/21 inci sırası kapsamında değerlendirilerek % 8 oranında; iş güvenliği hizmeti ile iş yeri hekimi olarak verilen ancak tedavi edici unsuru bulunmayan danışmanlık (eğitim, rehberlik, bilgilendirme ve benzeri) hizmetlerin ise genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.13-137870 T. 19.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: PREMİKS VE TAMAMLAYICI YEM OLARAK ADLANDIRILAN ÜRÜNLERİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından ithal edilen Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 2309.90 tarife alt pozisyonuna ait Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarında sınıflandırıldığı ifade edilen ticari ürünlerin ithal ve yurt içi teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

Bununla birlikte, TGTC’nin 23 üncü Faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş; bu Faslın 23.09 pozisyonunda “hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmıştır. Bu müstahzarlar “2309.10 kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ile “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. “Diğerleri” grubunda, kedi köpek maması dışında kalan ve hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlara yer verilmiştir.

Buna göre, TGTC’ nin “2309.90 Diğerleri” tarife alt pozisyonuna ait GTİP numaralarında sınıflandırıldığı ifade edilen ve özelge talep formunda ticari isimleri belirtilen ürünlerin “her türlü fenni karma yemler ... vb. hayvan yemleri” kapsamında değerlendirilerek bunların ithal ve yurt içi teslimlerinde 1.1.2016-10.2.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.2.2016 tarihinden itibaren de KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Konya Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.1-97165 T. 28.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: HAYVAN YEMİ OLARAK SATILAN MISIR GEVREĞİNİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ürettiğiniz mısır gevreğinin hayvan yemi olarak satıldığı belirtilmekte ve bu teslimde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’ na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek; bu sırada belirtilen yemlerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Yapılan değişiklik sonrasında, bu listenin 19 uncu sırasında, “Küspe (21.12.2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmü yer almıştır.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen yem teslimi 10.2.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında mısır, 5 inci sırasında sertifikalı mısır tohumlukları; sözü edilen BKK eki (II) sayılı listenin A/8, 9 ve 15 inci sıralarında ise sırasıyla Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’ nin 10, 11 ve 19 no.lu fasıllarında yer alan mallar sayılmıştır.

Diğer taraftan, TGTC’ nin 10 uncu faslında, “Hububat” tanımlanmış, buradaki 10.05 tarife pozisyonunda mısır belirtilmiştir. Aynı cetvelin 11 inci faslında, “Değirmencilik ürünleri; malt; nişasta; inülin; buğday gluteni” tanımlanmış, mısırın da içinde bulunduğu diğer şekilde işlenmiş hububat taneleri bu faslın 11.04 tarife pozisyonunda belirtilmiştir. TGTC’nin 19 uncu faslında ise “Hububat, un, nişasta veya süt müstahzarları; pastacılık ürünleri” tanımlanmış olup, mısır gevreği bu faslın 19.04 tarife pozisyonunda düzenlenmiştir.

Buna göre, mısır gevreğinin 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin A/15 inci sırasında sayılan 19 uncu fasıl kapsamında değerlendirilerek, toptan ve perakende teslimlerinin % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığının S. 84974990-130-246525 T. 29.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: KURU FASÜLYE NOHUT MERCİMEK MISIR PİRİNÇ VE ÇELTİK ÜRÜNLERİNİN ELEK ALTI KEPEK KIRIK VE KABUK OLARAK YEM FABRİKALARINA SATIŞININ KDV’DEN İSTİSNA OLUP OLMADIĞI VE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kuru fasulye kırığı, nohut kırığı; mercimek elek altı, mısır elek altı; mercimek kepeği, pirinç kepeği ve çeltik kabuğunun yem fabrikalarına satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Diğer taraftan, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında; buğday, mısır, çeltik, pirinç, kuru fasulye, nohut ve mercimeğe yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketiniz tarafından yem fabrikalarına satılan;

Kuru fasulye kırığı, nohut kırığı, mercimek elek altı ve mısır elek altının 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasındaki “mısır, kuru fasulye, nohut, mercimek” ibaresi kapsamında değerlendirilerek bunların toptan teslimi ve ithalinin % 1, perakende tesliminin % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması,

Mercimek kepeği ve pirinç kepeğinin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasındaki

“kepek” ibaresi kapsamında değerlendirilerek % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,10.02.2016 tarihinden sonra ise anılan Kanunun 13 üncü maddesi kapsamında değerlendirilerek KDV’den istisna olması,

Çeltik kabuğunun ise tarımsal amaçla tesliminde 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV›ye tabi tutulması 10.02.2016 tarihinden itibaren de KDV›den istisna olması gerekmektedir. Ancak bu ürünün tarımsal amaç dışında (örneğin tıp, eczacılık, kozmetik vb) kullanmak üzere satın alanlara teslim edilmesi durumunda söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı liste kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (% 18) KDV›ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV 28-134045 T. 06.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: GÜBRE HAMMADDESİ TESLİMLERİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizde, Şirketinizin asit alım satımı faaliyetinde bulunduğu, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 2808.00.00.00.12 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırılan «Teknik nitrik asit (kezzap)» ve 2814.20.00.00.00 GTİP numarasında sınıflandırılan «Amonyağın sulu çözeltileri» adlı ürünlerin, gübre üreticisi firmalara gübre hammaddesi olarak satışının gerçekleştirildiği belirtilerek, söz konusu ürünlerin gübre üreticisi olmayan firmalara tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Diğer taraftan, TGTC’nin 28 inci faslında “İnorganik kimyasallar; kıymetli metallerin, radyoaktif elementlerin, nadir toprak metallerinin ve izotoplarının organik veya inorganik bileşikleri” düzenlenmiş ve bu fasılda 2808.00.00.00.12 “Teknik nitrik asit (kezzap)” ve 2814.20.00.00.00 “Amonyağın sulu çözeltileri “de yer almıştır.

Buna göre, söz konusu GTİP numaralarında sınıflandırılan ürünlerin, hammadde olarak tescilli gübrelerin imalinde kullanılmak üzere gübre üreticisi firmalara tesliminin 01/01/2016-10/02/2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10/02/2016 tarihinden sonra ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Ancak, bu ürünlerin tarımsal amaç dışında ve gübre üreticisi olmayan firmalara tesliminde ise genel oranda (% 18) KDV uygulanacağı tabidir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV. 28-134267 T. 07.09.2016 tarihli özelgesi

KONU: PREMİKS OLARAK ADLANDIRILAN ÜRÜNLERİN İTHAL VE YURT İÇİ TESLİMLERİNDE UYGULANMASI GEREKEN KATMA DEĞER VERGİSİ ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, Şirketiniz tarafından Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 2309.90 Diğerleri tarife alt pozisyonunda sınıflandırıldığı ifade edilen ve ticari hayatta «premiks» olarak adlandırılan ürünlerin ithal ve yurt içi teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

Bununla birlikte, TGTC’nin 23 üncü Faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş; bu Faslın 23.09 pozisyonunda “hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmıştır. Bu müstahzarlar “2309.10 kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ile “2309.90 Diğerleri şeklinde iki gruba ayrılmıştır. “Diğerleri” grubunda, kedi köpek maması dışında kalan ve hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlara yer verilmiştir.

Buna göre, özelge talep formlarında “2309.90 Diğerleri” GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen premikslerin “her türlü fenni karma yemler ... vb. hayvan yemleri” kapsamında değerlendirilerek 1.1.2016-10.2.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.2.2016 tarihinden itibaren de KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Edirne Vergi Dairesi Başkanlığının S. 60938891-130-15 T. 16.08.2016 tarihli özelgesi

KONU: ÇELTİK DIŞ KABUĞUNUN SATIŞINDA UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgi: 19/01/2016 tarihli ve 509 giriş sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinde yer alan dilekçenizde; şirketinize ait çeltik fabrikası tesisinde üretime aldığınız çeltik hammaddesinin imalatı sonucu elde edilen pirinç ve yan mamulleri haricindeki çeltik dış kabuğunun gıda üretiminde değil, döküm sanayi ile tavuk çiftliklerinde alt malzeme olarak kullanıldığı belirtilerek, çeltik dış kabuğunun bu amaçla tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında “...çeltik ve pirinç” ibaresine yer verilmiştir. Aynı BKK eki (II) sayılı listenin A/8 inci sırasında Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin “10 no.lu faslında yer alan mallar”; 10 uncu sırasında “12 no.lu faslında yer alan mallar (yalnız; sebze ve meyveler, bunların tohum, çekirdek ve sporları, nane, şeker kamışı, pamuk tohumu ve çiğiti, yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları)”; 19 uncu sırasında “23 no.lu faslın 2306.90.11.00.11, 2306.90.11.00.19, 2306.90.19.00.11, 2306.90.19.00.19 pozisyonlarında yer alan mallar,” sayılmıştır.

TGTC’nin 10 uncu faslında “hububatlar” düzenlenmiş, bu faslın 10.06 pozisyonunda pirinç tanımlanmıştır.

Aynı cetvelin 12 nci faslında “Yağlı tohum ve meyveler; muhtelif tane, tohum ve meyveler; sanayide veya tıpta kullanılan bitkiler; saman ve kaba yem” düzenlenmiş, bu faslın 1213.00.00.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında, “Hububat sapları ve kapçıkları (işlenmemiş) (kıyılmış, toz haline getirilmiş, preslenmiş veya pellet şeklinde olsun olmasın)” tanımlanmıştır. Bu GTİP numarası kapsamında tahıl harmanından elde edildiği durumdaki işlenmemiş, kıyılmış, toz haline getirilmiş veya preslenmiş veya pellet şekline getirilmiş ancak daha ileri bir işlem görmemiş hububat sapları ve kapçıkları yer almaktadır.

Bununla birlikte TGTC’nin 23 üncü faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş, bu faslın 23.02 tarife pozisyonunda ise “Hububat veya baklagillerin elenmesi, öğütülmesi veya başka işlemlere tabi tutulması sonucu elde edilen kepek, kavuz ve diğer kalıntılar (pellet halinde olsun olmasın)” tanımlanmıştır.

Diğer taraftan, 29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek bu sırada belirtilen yemler için KDV oranı 1.1.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir. Ayrıca, 6663 sayılı Kanunla 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere yem teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır.

Buna göre; özelge talep formunuzda döküm sanayi ile tavuk çiftliklerinde alt malzeme olarak kullanılacağı ifade edilen çeltik dış kabuğunun, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı liste kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-127550 T. 26.08.2016 tarihli özelgesi

Konu: YEM KATKI MADDELERİNİN TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 2309.90.96.90.13, 2809.20.00.00.16, 2809.20.00.00.17, 2835.25.00.00.00 ve 2835.26.00.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralarında sınıflandırıldığı belirtilen ürünlerin ithal ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek; bu sırada belirtilen yemlerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen yem teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 23 üncü faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş ve bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmış olup, bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. “2309.90 Diğerleri” tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “2309.90.96.90.13 Yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımları” da sayılmıştır.

Buna göre, 2309.90.96.90.13 GTİP numaralı ürünün ithal ve yurt içi tesliminin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden itibaren KDV’den istisna olması; 2809.20.00.00.16, 2809.20.00.00.17, 2835.25.00.00.00 ve 2835.26.00.00.00 GTİP numaralarında sınıflandırıldığı belirtilen ürünlerin ise bahis konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listeler kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, bunların ithali ve yurt içi tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığının S. 64597866-130[28-2016]-14433 T. 10.08.2016 tarihli özelgesi

KONU: ÇELTİKTEN PİRİNÇ ELDE EDİLMESİNDE OLUŞAN VE HAYVAN YEMİ OLARAK KULLANILMAYAN KAVUZ (KABUK) TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizin sanayi tesislerinde çeltikten pirinç elde edilmesi aşamasında oluşan ve hayvan yemi olarak kullanılmayan kavuz (kabuk) tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

TGTC’nin 10 uncu faslında “hububatlar” düzenlenmiş, bu faslın 10.06 pozisyonunda pirinç tanımlanmıştır.

Bu GTİP numarası kapsamında tahıl harmanından elde edildiği durumdaki işlenmemiş, kıyılmış, toz haline getirilmiş veya preslenmiş veya pellet şekline getirilmiş ancak daha ileri bir işlem görmemiş hububat sapları ve kapçıkları yer almaktadır.

Diğer taraftan, 29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek bu sırada belirtilen yemler için KDV oranı 1.1.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir. Ayrıca, 6663 sayılı Kanunla 10.2.2016 tarihinden geçerli olmak üzere yem teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır.

Buna göre; özelge talep formunda sözü edilen Şirketinizin sanayi tesislerinde çeltikten pirinç elde edilmesi aşamasında oluşan ve hayvan yemi olarak kullanılmayan kavuz (kabuk) tesliminin söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı liste kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.13-114827 T. 11.08.2016 tarihli özelgesi

KONU: SOYA KÜSPESİ AYÇİÇEĞİ KÜSPESİ VE AYÇİÇEĞİ KABUĞUNUN İTHALİ VE YURT İÇİ TESLİMİNİN KATMA DEĞER VERGİSİNDEN İSTİSNA OLUP OLMADIĞI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan dilekçenizde; 2304.00.00.00.00, 2306.30.00.00.00 ve 2308.00.90.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda (GTİP) sınıflandırıldığı belirtilen «soya küspesi”, ayçiçeği küspesi» ve «ayçiçeği kabuğunun» ithali ve yurt içi tesliminin KDV›den istisna olup olmadığına dair Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 23 üncü Faslında “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler” düzenlenmiş; bu Faslın 2304.00.00.00.00 GTİP numarasında soya fasulyesi yağı ekstraksiyonundan (özütleme) arta kalan küspe ve diğer katı artıklar (öğütülmüş veya pellet halinde olsun olmasın), 2306.30.00.00.00 GTİP numarasında, ayçiçeği tohumundan [Bitkisel katı veya sıvı yağların ekstraksiyonundan (özütleme) (23.04 ve 23.05 pozisyonundakiler hariç) arta kalan küspe ve diğer katı artıklar (öğütülmüş veya pellet halinde olsun olmasın)], 2308.00.90.00.00 Diğerleri (Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan ve hayvan gıdası olarak kullanılan neviden olan bitkisel maddeler ve bitkisel döküntü, artık ve yan ürünler (pellet halinde olsun olmasın) tanımlanmıştır.

Buna göre, 2304.00.00.00.00, 2306.30.00.00.00 ve 2308.00.90.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda (GTİP) sınıflandırıldığı belirtilen “soya küspesi”, “ayçiçeği küspesi” ve “ayçiçeği kabuğunun” küspe kapsamında değerlendirilerek ithali ve yurt içi tesliminin 1.1.2016-10.2.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.2.2016 tarihinden itibaren de KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Amasya Defterdarlık Gelir Müdürlüğünün S. 65771276-130[28-2016/1]-14 T. 03.08.2016 tarihli özelgesi

KONU: AKTİFTE KAYITLI OTOBÜSÜN TAKAS SURETİYLE DEVRİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, işletmeniz aktifindeki insan taşımak üzere imal edilmiş olan .... model otobüsün yeni model bir otobüsle takasında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında bilgi istenilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında;

“Aşağıda tanımları yapılan motorlu taşıtlardan yalnız “kullanılmış” olanlar, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 “Kullanılmış olanlar” ile 87.03 pozisyonundaki “binek otomobilleri ve esas itibarıyla insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar, (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil). [Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb., motorlu taşıtlar, “8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar”, “8703.10.18.00.00 Diğerleri”.][Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar hariç.]. (Katma Değer Vergisi Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen katma değer vergisini indirim hakkı bulunan mükelleflerin, bu araçları tesliminde bu Kararın 1 inci maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır.)”

ibaresine yer verilmiştir.

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 87 nci fasılında, “kara nakil vasıtaları (demiryolu veya tramvay taşıtları hariç) ve bunların aksam parça ve aksesuarları” düzenlenmiş ve bu fasıla ait 87.02 pozisyonunda “10 veya daha fazla kişi taşımaya mahsus (sürücü dahil) motorlu taşıtlar” sayılmıştır.

Buna göre, işletmeniz aktifindeki insan taşımak üzere imal edilmiş olan .... model otobüs, söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında yer almadığından, bu aracın takas yoluyla tesliminde genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığının S. 84974990-130-190138 T. 05.08.2016 tarihli özelgesi

KONU: YEM İÇİN HAZIRLANMIŞ TAŞIYICILI AKTİF MADDE KARIŞIMLARINA UYGULANACAK KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda «2309.90.96.90.13» Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaralı yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımlarına uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenerek; bu sırada belirtilen yemlerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen yem teslimi 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 23 üncü Faslı “Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemleri kapsamaktadır. Bu fasla ait 23.09 tarife pozisyonunda “Hayvan gıdası olarak kullanılan müstahzarlar” tanımlanmış olup, bu tarife pozisyonu “2309.10 Kedi veya köpek maması (perakende satılacak hale getirilmiş)” ve “2309.90 Diğerleri” şeklinde iki gruba ayrılmıştır. 2309.90 Diğerleri tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında “2309.90.96.90.13 Yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımları” da sayılmıştır.

Buna göre; “2309.90.96.90.13” GTİP numaralı yem için hazırlanmış taşıyıcılı aktif madde karışımlarının ithal ve tesliminin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonra ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-130-96745 T. 19.07.2016 tarihli özelgesi

KONU: KATKILI KATKISIZ VE DONDURULMUŞ EKMEK TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Firmanız tarafından teslim edilen ekmekler ile hamburger ekmeği, tost ekmeği, baget ekmek ve pidelerin üretimi esnasında Türk Gıda Kodeksi Ekmek ve Ekmek Çeşitleri Tebliği›nde yer verilen maddeler (buğday unu, su, tuz, ekmek mayası, şeker, enzim, malt unu, vital gluteni) ve Türk Gıda Kodeksi Gıda Katkı Maddeleri Yönetmeliği uyarınca izin verilen katkı maddeleri (kalsiyum propiyonat, sorbik asit, antioksidan (askorbik asit), emülgatör olarak (E472e), asit düzenleyici olarak (E262) ile endüstriyel üretim için zaruri olan hidrojenize bitkisel yağ gibi bazı katkı maddeleri ile yağsız süt tozu, buğday irmiği, buğday gluteni, buğday malt unu, tam buğday ununun eser miktarlarda ekmeğe ilave edildiği ve bu ekmeklerin kısmen pişirilerek (%70 ve üzeri) ve hızlı dondurulmaya tabi tutularak donuk halde satışa konu edildiği belirtilmekte ve

- Tam pişmiş ekmekler ile birebir aynı içeriğe sahip olan kısmen pişirilerek (% 70 ve üzeri) ve hızlı dondurulmaya tabi tutulan donuk haldeki ekmeklerin tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı,

- Buğday unundan üretilmiş ekmeğe eser miktarlarda ilave edilen katkı maddeleri içeren ekmeklerin tesliminde uygulanacak KDV oranı,

- Buğday unundan üretilmiş ekmeğe, eser miktarlarda ilave edilen yağsız süt tozu, buğday irmiği, buğday gluteni, buğday malt unu, tam buğday unu içeren ekmeklerin tesliminde uygulanacak KDV oranı

hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 4’üncü sırasında, 2016/8705 sayılı Karar ile yapılan değişiklikten önce, “Buğday unu, buğday unundan imal edilen ekmekler (kepekli olanlar dahil, diğer katkı maddeliler hariç), yufka” ibaresine yer verilmiş ve bu ürünlerin teslimi % 1 oranında KDV’ye tabi tutulmuştur.

05.05.2016 tarihinden itibaren (I) sayılı listenin 4’üncü sırasında, 2016/8705 sayılı Karar ile yapılan değişiklikle, “Buğday unu, yufka, ekmek (buğday unu, kepek, su, tuz, maya, şeker, enzimler, enzim kaynağı olarak malt unu, vitalgluten ve Türk Gıda Kodeksine göre izin verilen katkı maddeleri ile toplamda % 5 oranını geçmemek kaydıyla çeşni maddeleri, diğer tahıllar, soya unu, baklagil unları, yağ, süt, süt ürünleri, bitkisel lif ve benzeri maddeler ilave edilmek suretiyle imal edilen ekmekler)” ibaresine yer verilmiştir.

Aynı BKK eki (II) sayılı listenin A/15’inci sırasında ise, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’ nin 19 no.lu faslında yer alan mallara yer verilmiş ve bu ürünlerin teslimi % 8 oranında KDV’ye tabi tutulmuştur.

Buna göre, 05.05.2016 tarihinden önce, buğday unu, kepek, su, tuz, maya, koruyucu gıda katkıları kullanılarak imal edilen ekmeklerin tesliminde (kısmen pişirilerek hızlı dondurulmaya tabi tutulan donuk haldeki ekmekler de dahil) % 1, bunlar harici katkı maddesi içeren ekmek teslimlerinde ise (kısmen pişirilerek hızlı dondurulmaya tabi tutulan donuk haldeki ekmekler de dahil) % 8 KDV oranı uygulanması gerekmektedir.

Bununla birlikte 05.05.2016 tarihinden itibaren, buğday unu, kepek, su, tuz, maya, şeker, enzimler, enzim kaynağı olarak malt unu, vitalgluten ve Türk Gıda Kodeksine göre izin verilen katkı maddeleri ile toplamda % 5 oranını geçmemek kaydıyla çeşni maddeleri, diğer tahıllar, soya unu, baklagil unları, yağ, süt, süt ürünleri, bitkisel lif ve benzeri maddeler ilave edilmek suretiyle imal edilen ekmeklerin tesliminde (kısmen pişirilerek hızlı dondurulmaya tabi tutulan donuk haldeki ekmekler de dahil) % 1, bu ekmeklerin dışında kalan ekmek teslimlerinde ise (kısmen pişirilerek hızlı dondurulmaya tabi tutulan donuk haldeki ekmekler de dahil) % 8 KDV oranı uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Sivas Defterdarlık Gelir Müdürlüğünün S. 67630374-130[2016/2]-2 T. 21.07.2016 tarihli özelgesi

KONU: ARI KEKİ VE ARI YEMİ SATIŞINDA UYGULANACAK KATMA DEĞER VERGİSİ ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, «arı keki ve arı yemi» satışında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’ na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29/12/2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile; bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiş ve 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenmiştir.

Buna göre, yapılan değişiklik sonrasında söz konusu listenin 19 uncu sırasında “Küspe (21.12.2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Bununla birlikte, 10/2/2016 tarihinde yürürlüğe giren 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle aynı hüküm istisna maddesi haline getirilmiştir.

Konuya ilişkin görüşüne başvurulan, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’ndan alınan cevabi yazıda; “Arı keki ve arı yemi olarak ifade edilen ürünler ise en az iki yem hammaddesinin karışımından elde edildiği için karma yem olarak değerlendirilmektedir.” ifadesine yer verilmiştir.

Bu bağlamda, sadece hayvan gıdası olarak kullanılması halinde, arı keki ve arı yeminin;

- 1/1/2016 ile 10/2/2016 tarihleri arasında ithal ve tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,

- 10/2/2016 tarihinden itibaren ithal veya tesliminde ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Ancak, insan gıdası olarak kullanılmak üzere ithal veya teslim edilen arı keki ve arı yeminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerektiği tabiidir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Konya Vergi Dairesi Başkanlığının S. 37009108-130[1302016-73414]-49295 T. 25.07.2016 tarihli özelgesi

KONU: KİMYASAL MADDE İÇERMEYEN VE % 100 KUMAŞTAN ÜRETİLEN YIKANABİLİR BEBEK BEZİ TESLİMİNDE UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; içeriğinde bambu kumaş, pamuklu kumaş, membran kumaş bulunan, hijyenik, kimyasal madde içermeyen ve % 100 kumaştan üretilen yıkanabilir bebek bezi tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/4 üncü sırasında; pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemelere yer verilmiştir.

Aynı listenin B/5 inci sırasında ise “Yukarıdaki 4 numaralı sırada yazılı mensucat, vatka, keçe ve dantela, kordela, kordon ve işlemelerden mamul; iç ve dış giyim eşyası ......” na yer verilmiştir.

Buna göre; içeriğinde bambu kumaş, pamuklu kumaş, membran kumaş bulunduğu ifade edilen, hijyenik, kimyasal madde içermeyen ve % 100 kumaştan üretilen yıkanabilir bebek bezinin, bahis konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/5 inci sırası uyarınca iç giyim eşyası kapsamında değerlendirilmesi ve tesliminin % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının S. 50426076-130[28-2015/20-1248]-124 T. 27.07.2016 tarihli özelgesi

KONU: İMAL EDİLEN PLASTİK POŞET VE PLASTİK ÇANTAYA UYGULANMASI GEREKEN KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketiniz tarafından imal edilen plastik poşet ve plastik çantaya uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’ na ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki II sayılı listenin B/8 inci sırasında; “Her nevi maddeden mamul çanta, bavul, valiz ve benzerleri” sayılmıştır.

60 No’lu KDV Sirkülerinde; her nevi maddeden, bavullar, valizler, okul ve evrak çantaları, el çantaları, bilgisayar çantaları, spor çantaları, erzak çantaları, sırt çantaları, portföyler bu sıra kapsamında değerlendirilmiş ancak; cüzdan, gözlük kılıfları, dürbün mahfazaları, fotoğraf makinesi mahfazası, müzik aletleri mahfazaları, silah ve tabanca, bıçak kılıfları, sigara ve tabaka kutuları mahfazaları ve benzeri mahfazalar ile yorgan, battaniye, yatak örtüsü v.b.’nin ambalajı mahiyetindeki plastik veya benzerlerinden çanta şeklindeki mahfazalar bu sıra haricinde tutulmuştur.

Diğer taraftan, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 39.23 tarife pozisyonunda “Plastiklerden eşya taşınmasına veya ambalajlanmasına mahsus malzemeler; ...” tanımlanmıştır.

Buna göre, 3923.10.00.00.00 GTİP No.sundan beyan edilen plastik poşet ve plastik çanta, sözü edilen BKK eki II sayılı listenin B/8 inci sırası kapsamında yer almadığından, bunların ithal veya tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Konya Vergi Dairesi Başkanlığının S. 37009108-130-46279 T. 15.07.2016 tarihli özelgesi

KONU: ARI ŞURUBU YEMİ KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Tarım ve Köy İşleri Bakanlığı›ndan alınan ruhsat ile % 72 oranında kristal şeker ve % 28 oranında içme suyu karışımından elde edilen invert şekere % 0,08 oranında boyar bileşen ilave edilerek üretilen arı şurubuna (yemine) hangi oranda katma değer vergisi (KDV) uygulanacağı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’ na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29/12/2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiş ve 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenmiştir.

Bununla birlikte, 10/02/2016 tarihinde yürürlüğe giren 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle aynı hüküm istisna maddesi haline getirilmiştir.

Konuya ilişkin görüşüne başvurulan, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’ndan alınan cevabi yazıda; “Mısır nişastasından ve şeker pancarı şekerinden elde edilen arı şurubu (arı yemi) ise arı beslenmesinde kullanılmak üzere karma yem üretiminde yem hammaddesi olarak kullanıldığı gibi karışım yapmadan direk arı beslenmesinde de kullanılmaktadır.” ifadesine yer verilmiştir.

Bu bağlamda, sadece hayvan gıdası olarak kullanılması halinde, arı şurubunun (yeminin);

- 1/1/2016 ile 10/02/2016 tarihleri arasında ithal ve tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,

- 10/2/2016 tarihinden itibaren ithal veya tesliminde ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Ancak, insan gıdası olarak kullanılan arı şurubunun ithal veya tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerektiği tabiidir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Bursa Vergi Dairesi Başkanlığının S. 45404237-130[I-16-19]-178 T. 14.07.2016 tarihli özelgesi

Konu: HAYVAN YEMLERİNİN TOPTAN VE PERAKENDE SATIŞINDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sırada yer alan hayvan yemlerinin toptan ve perakende satışında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/23 üncü sırasında “...her türlü fenni karma yemler...” sayılmışken; 29/12/2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile, bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiş ve 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu sıra eklenmiştir.

Ayrıca, 10/02/2016 tarihinde yürürlüğe giren 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi uyarınca 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle aynı hüküm istisna maddesi haline getirilmiştir.

Buna göre, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sırada yer alan hayvan yemlerinin toptan ve perakende ayrımı yapılmaksızın;

- 01/01/2016 ile 10/02/2016 tarihleri arasında ithal veya tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,

- 10/02/2016 tarihinden itibaren ithal veya tesliminde ise bu ürünlere 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/1-ı maddesine göre KDV istisnası uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığının S. 26696128-130[28-2015/13]-35848 T. 16.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: İKİNCİ EL RESMİ TAŞITLARIN TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ile ekinde yer alan dilekçenizde; ekonomik ömrünü tamamladığı gerekçesiyle 1 adet .... model .........kapalı kasa kamyonet ile 53 adet ..... model ........ marka scooter motosikletin Başmüdürlüğünüz tarafından piyasaya satışının gerçekleştirileceği belirtilerek, bu satış işleminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-d maddesinde; müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışların KDV’ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan KDV oranları, aynı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırası uyarınca, motorlu taşıtlardan yalnız “kullanılmış” olan; “Türk Gümrük Tarife Cetvelinin “8701.90.50.00.00 Kullanılmış olanlar” ile 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil). [(Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb. motorlu taşıtlar, “8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar”, “8703.10.18.00.00 diğerleri”] [Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar hariç.] % 1 oranında KDV’ye tabi tutulmuştur.

Buna göre; 1 adet ....... model ....... kapalı kasa kamyonet ile 53 adet ..... model ..... marka scooter motosiklet, söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırası kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, bunların ekonomik ömrünü tamamladığı gerekçesiyle Başmüdürlüğünüz tarafından piyasaya satışında genel oranda (% 18) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığının S. 84974990-130-9203 T. 23.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: NAZAL OKSİJEN KANÜLÜ TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizce daha önceden «9018.39.00.00.28» GTİP No›sundan ithali yapılıp % 8 katma değer vergisi (KDV) oranı üzerinden sağlık kuruluşlarına satışı gerçekleştirilen «Nazal Oksijen Kanülü» isimli cihaza, bu defa Esenboğa Gümrük Müdürlüğü tarafından “9019.20.00.00.25” GTİP numarası ile işlem yapıldığından bahisle, söz konusu ürüne uygulanacak KDV oranına ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.

Sözü edilen BKK eki (II) sayılı listenin B/18 inci sırasında, “Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürünler, bu ürünlerin terkibinde bulunan etkin maddeler ve etkin madde üretiminde kullanılan hammaddeler” hükmüne yer verilmiştir.

Aynı listenin B/22 nci sırasında, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’ nin “90.18” pozisyonunda yer alan “Tıpta, cerrahide, dişçilikte ve veterinerlikte kullanılan alet ve cihazlar (sintigrafi cihazları, diğer elektromedikal cihazlar ve göz testine mahsus cihazlar dahil)” ile “9019” pozisyonunda yer alan “Mekanoterapi cihazları; masaj cihazları; psikotekni cihazları; ozon terapi, oksijen terapi, aeroterapi, suni teneffüs veya diğer terapik teneffüs cihazları” sayılmış olup bu eşyaların ithal ve teslimi ile bunlardan makine ve cihaz niteliği taşıyanların kiralanması hizmetleri % 8 oranında KDV’ye tabi tutulmuştur.

Ancak, aksam ve parça niteliğindeki eşyalar sözü edilen satırlara getirilen parantez içi hükümlerle bu sıranın kapsamı dışına çıkarılmıştır.

Buna göre, TGTC’ nin “9019.20.00.00.25” GTİP numarasında aksam ve parça olarak değerlendirilen eşyalar 22 nci sıra kapsamında yer almadığından, bunların Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen beşeri tıbbi ürün niteliğinde de olmaması halinde genel oranda (% 18) KDV’ ye tabi tutulması gerekmektedir.

Diğer taraftan, GTİP numarası değişikliğinden kaynaklı olduğu anlaşılan bahse konu eşyaya uygulanacak KDV oranına ilişkin tereddütünüzün giderilebilmesi için, söz konusu eşya için Gümrük ve Ticaret Bakanlığının yetkili birimine müracaat edilerek, bu eşyanın GTİP numarasının yeniden tespiti talebinde bulunulmasının uygun olacağı değerlendirilmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-63950 T. 23.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: MISIR KEPEĞİ TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, işletmenizde yan ürün olarak elde edilen mısır kepeğine uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.

29/12/2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile; bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiş ve 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 19 uncu ve 20 nci sıralar eklenmiştir.

Yapılan değişiklik sonrasında, bu listenin 19 uncu sırasında “Küspe (21.12.2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)” hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, 10/02/2016 tarihinde yürürlüğe giren 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle aynı hüküm istisna maddesi haline getirilmiştir.

Buna göre, firmanız tarafından üretimi gerçekleştirilen mısır kepeği, söz konusu BKK ve istisna maddesindeki “kepek” ibaresi kapsamında olduğundan;

- 01/01/2016 ile 10/02/2016 tarihleri arasında ithal veya tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması,

-10/02/2016 tarihinden itibaren ithal veya tesliminde ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV.28-64142 T. 23.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: KEMİK TOZU TESLİMİNDE KDV ORANI 3004.90.00.00.00 GTİP NUMARASINDA SINIFLANDIRILDIĞI BELİRTİLEN ÜRÜNÜN TESLİMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; firmanızca yurt dışından ithalatı gerçekleştirilen ve diş hekimliğinde kullanılan sığır kaynaklı kemik grefti (kemik tozu)›nin Gümrük İdaresine Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin «3006.40.00.00.18» Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numarası ile beyan edildiği, ilgili idare tarafından GTİP numarasının kabul edilmeyerek, bunun yeniden belirlenmesi için İstanbul Gümrük Laboratuvarına gönderildiği, tahlil sonucuna göre söz konusu ürünün 3004.90.00.00.00 GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilerek, bu ürünün tesliminde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/22 nci sırasında, GTİP numaraları itibarıyla sayılan eşyaların ithal veya yurtiçi teslimi ile bunlardan makine ve cihaz niteliği taşıyanların kiralanması hizmetleri % 8 oranında KDV’ye tabi tutulmaktadır. Ancak, bu sıra kapsamında “30.04” tarife pozisyonuna yer verilmemiştir.

Buna göre, İstanbul Gümrük Laboratuvarı tahlil sonucuna göre 3004.90.00.00.00 GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen ürün, söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/22 nci sırası kapsamında yer almadığından, bu ürünün ithali ve yurtiçi tesliminin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Ankara Vergi Dairesi Başkanlığının S. 84974990-130[28-2016-12]-93765 T. 23.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: TRAKTÖR ARKASI TAŞIMA SEPETİ TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, üretimini gerçekleştirdiğiniz traktör arkası taşıma sepetine uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Ticari hayatta traktör arkası taşıma sepeti olarak bilindiği anlaşılan eşyanın KDV oranının tespit edilebilmesi için, bu eşyanın Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numarasının bilinmesine ihtiyaç duyulmuştur.

Bunun için Firmanızca Gümrük ve Ticaret Bakanlığının ilgili Bölge Müdürlüğüne başvurarak tarife bilgi talebinde bulunulması ve tespit ettirilecek GTİP numarasının Başkanlığımıza iletilmesi gerekmektedir.

Yukarıda belirtildiği şekilde tespit ettirilecek GTİP numarasının Başkanlığımıza iletilmesi halinde, söz konusu eşyaya uygulanması gereken KDV oranının bildirilmesi mümkün olabilecektir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Konya Vergi Dairesi Başkanlığının S. 37009108-130[28-2015/80357]-28832 T. 24.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: KUŞ KAÇIRICI MAKİNELERİN TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Firmanızın üretimini yaptığı, tarımsal alanlarda kuş ve yabani hayvanların mahsullere verebileceği zararları önlemek amaçlı kullanılan, LPG gazının sıkıştırılması ve manyeto sisteminin ateşlemesi sonucu 110-120 desibel şiddetinde ses çıkartan, insan ve hayvan öldürmeye matuf olmayan ve ihracatlarınızda 8433.59.85.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı belirtilen kuş kaçırıcı makinelerin tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki II sayılı listenin B/28 inci sırasında 8433.59.80.00.19 Diğerleri (diğer hasat ve harman makina ve cihazları) GTİP numarasına yer verilmiş, bu GTİP numarası 2009 yılında “8433.59.85.00.00 Diğerleri” olarak yeniden belirlenmiş ve daha sonraki yıllarda bir değişikliğe uğramamıştır.

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 84.33 tarife pozisyonunda “Tarım ürünlerinin hasat ve harman edilmesine mahsus makina ve cihazlar (ot ve saman balyalamaya mahsus olanlar dahil); çim ve çayır biçme makina ve cihazları; yumurtaları, meyveleri, ve diğer tarım ürünlerini ağırlık ve büyüklüklerine göre ayıran ve temizleyen makina ve cihazlar” tanımlanmıştır.

Diğer taraftan, özelge talep formunun ekinde yer alan beyannamede, imalatını yaptığınız ürünün ticari tanımının mekanik kuş kaçırıcı ve aksamları olduğu ve bu ürünün 8433.59.85.00.00 GTİP numarasında adlandırıldığı görülmektedir.

Buna göre, “8433.59.85.00.00 Diğerleri” GTİP numarası kapsamında yer alan makina ve cihazlar, tarım ürünlerini gerek hasat döneminde gerekse hasat öncesinde her türlü kuş, domuz ve diğer hayvanlardan ya da ürüne zarar verecek diğer unsurlardan temizleyen makina ve cihazlar kapsamında BKK eki (II) sayılı listenin B/28 inci sırasında yer aldığından, kuş kaçırıcı olarak adlandırılan söz konusu eşyanın ithal veya tesliminde (% 8) oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-010-53002 T. 9.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: 17. YÜZYILDAN KALMA KUR’AN-I KERİM İTHALİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yazım tarihi eski (17 nci yüzyıl) ve antika değeri olan, el yazması Kur›an-ı Kerim›in ithalinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 16/1-b maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [(5) numaralı fıkrasının (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç] hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithalinin KDV’den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu sebeple, 4458 sayılı Gümrük Kanununun sözü edilen hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna tutulmasını gerektirecek bir ithalata konu edilmesi halinde, bahis konusu Kur’an-ı Kerim’in KDV’den de istisna tutulması gerekmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 18 inci sırasında, Kur’an-ı Kerim (Kur’an meal ve tefsir kitapları ile münhasıran Kur’an cüz, sûre, ayet ve/veya meallerini içeren kitaplar dahil) ile Tevrat, Zebur ve İncil Kitaplarına yer verilmiştir.

Buna göre, 4458 sayılı Gümrük Kanununun sözü edilen hükümleri kapsamına girmeyen Kur’an-ı Kerim ithalinin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 18 inci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir. Kur’an-ı Kerim’in yazım tarihinin eski olması, antika değerinin bulunması veya el yazması olması bu oranı etkilememektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının S. 50426076-130[28-2016/20-1275]-88 T. 10.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: SÜTÇÜLÜKTE KULLANILAN YAYIK MAKİNASININ TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin üretmiş olduğu sütçülükte kullanılan yayık makinasının tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Diğer taraftan, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’ nin 84 üncü fasılında, “Nükleer reaktörler, kazanlar, makineler, mekanik cihazlar ve aletler; bunların aksam ve parçaları” düzenlenmiş; bu fasıla ait 84.34 tarife pozisyonunda “Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar” tanımlanmıştır.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/28 inci sırasında, TGTC’nin 8434.10.00.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırılmış olan “Süt sağma makinaları” sayılmış ve bu eşyanın tesliminde % 8 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür.

Aynı BKK eki (I) sayılı listenin 17 nci sırasında, TGTC’nin 84.34 tarife pozisyonunda yer alan süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar sayılmış ve bunların amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıması durumunda (kullanılmış olanları ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatları hariç) finansal kiralamaya konu olmak üzere, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralama şirketlerine teslimi ve bu malların finansal kiralama şirketleri tarafından KDV mükellefleri ile işlemleri KDV’den istisna edildiği için KDV mükellefiyeti bulunmayan ancak kazançları bilanço esasına göre tespit edilen gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine kiralanması ve teslimi % 1 oranında KDV’ye tabi tutulmuştur.

Buna göre; Şirketinizce üretilen yayık makinasının, TGTC’nin 84.34 tarife pozisyonu kapsamında sınıflandırılması ve amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıması halinde, söz konusu makinanın 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu hükümleri çerçevesinde finansal kiralama şirketine tesliminin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 17 nci sırası kapsamında değerlendirilerek % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Ancak, söz konusu makinanın TGTC’nin 84.34 tarife pozisyonu kapsamında yer almaması halinde veya sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 17 nci sırasında belirtilen şartlar dışındaki tesliminde bu eşyaya genel oranda (% 18) KDV uygulanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının S. 50426076-130[28-2016/20-1277]-89 T. 10.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: YAYIK VE AYRAN MAKİNASININ TESLİMİNDE KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin üretmiş olduğu yayık makinası (tereyağı yapma) ve ayran makinasının tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Diğer taraftan, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’ nin 84 üncü fasılında, “Nükleer reaktörler, kazanlar, makinalar, mekanik cihazlar ve aletler; bunların aksam ve parçaları” düzenlenmiş; bu fasıla ait 84.34 tarife pozisyonunda “Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar” tanımlanmıştır.

Buna göre; Şirketinizce üretilen yayık makinası (tereyağı yapma) ve ayran makinasının, TGTC’nin 84.34 tarife pozisyonunda sınıflandırılması ve amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıması halinde söz konusu makinaların 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu hükümleri çerçevesinde finansal kiralama şirketlerine tesliminin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 17 nci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Ancak, söz konusu makinaların TGTC’nin 84.34 tarife pozisyonu kapsamında yer almaması halinde veya sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 17 nci sırasında belirtilen şartlar dışındaki tesliminde bu eşyalara genel oranda (% 18) KDV uygulanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı-Bursa Vergi Dairesi Başkanlığının S. 45404237-130[I-16-56]-116 T. 11.5.2016 tarihli özelgesi

KONU: KDV’DEN İSTİSNA TUTULAN GÜBRE TESLİMLERİNE İLİŞKİN SONRADAN ORTAYA ÇIKAN VADE FARKLARINDA KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, vergiden istisna tutulan gübre teslimlerinize ilişkin olarak sonradan ortaya çıkan vade farklarında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

- 13/ı maddesinde, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimlerinin KDV den istisna olduğu,

- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,

- 24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu, hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin;

III/A-5.2. Vade Farkları başlıklı bölümünde;

“3065 sayılı Kanunun (24/c) maddesine göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil edilir ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilir.

Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir.»

IV/D-5. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleştiği Dönemden Sonra Ortaya Çıkan Ödemeler başlıklı bölümünde;

“İstisna kapsamındaki işlemin gerçekleşmesinden sonra, satıcı lehine veya aleyhine bazı ödemeler (vade farkı, kur farkı, reklâmasyon vb.) ortaya çıkabilmektedir. İstisna kapsamındaki işlemlere ilişkin olarak ortaya çıkan bu gibi ödemelerin KDV’ye tabi olması söz konusu değildir. Bu tutarlar KDV matrahını etkilediğinden, iade edilebilecek azami vergi tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.

İstisna kapsamındaki işlemi gerçekleştiren lehine meydana gelen ödemeler, ortaya çıktıkları ilgili dönem beyannamesinde asıl işlemin beyan usulü doğrultusunda beyan edilir.» düzenlemeleri yer almaktadır.

Buna göre, teslim ve hizmet ifalarına ilişkin olarak sonradan ortaya çıkan vade farklarının KDV matrahına dahil edilerek bu tutar üzerinden teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan KDV oranına göre KDV hesaplanması gerekmektedir. Ancak, KDV Kanununun 13/ı maddesi kapsamında istisna olan gübre teslimlerinize ilişkin olarak sonradan ortaya çıkacak vade farkı faturalarında KDV hesaplanmayacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-130-71712 T. 2.6.2016 tarihli özelgesi

KONU: TERKİP TESLİMİNDE KDV ORANI 39.06.10.00.00.00 VE 32.07.20.90.00.19 GTİP NO.LU ÜRÜNLERİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) «3906.10.00.00.00» Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında yer alan ve dişçilikte protez damak yapımı ile tamirinde kullanılan likit ve toz haldeki polimetil metakrilat isimli eşya ile TGTC nin “3207.20.90.00.19” GTİP numarasında yer alan porselen diş yapımında kullanılan ve cam haline gelebilen terkipler isimli eşyanın teslim veya ithalinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun; (1/1) inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin; (1/2) nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının, KDV’ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%1), (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için (%18) olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/22) nci sırasında, TGTC’deki GTİP numaraları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmış olup bu eşyalar %8 oranında KDV’ye tabidir.

2007/13033 sayılı BKK eki II sayılı listenin (B/22) nci sırasında sayılan eşyalar arasında “39. Fasıl Plastikler ve mamulleri (Yalnız idrar torbaları, kolostomi torbaları, aseptik dolum torbaları, her nevi eldivenler, her nevi kan alma tüpleri ve prezervatifler)” yer almaktadır.

TGTC’nin “Debagatte veya boyacılıkta kullanılan hülasalar, tanenler ve türevleri, boyalar, pigmentler ve diğer boyayıcı maddeler, müstahzar boyalar ve vernikler, macunlar; mürekkepler” başlıklı 32 no.lu faslında “3207.20.90.00.19 Diğerleri” yer almaktadır.

Buna göre, TGTC’nin “3906.10.00.00.00” GTİP numarasında yer alan polimetil metakrilat isimli eşya ile “3207.20.90.00.19 Diğerleri” GTİP numarasında yer alan eşyalar, 2007/13033 sayılı BKK eki listeler kapsamında yer almadığından, bu eşyaların teslim ve ithali genel oranda (%18) KDV’ye tabi olacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV 28-83369 T. 20.6.2016 tarihli özelgesi

KONU: 3926.90.97.90.18 GTİP’DE SINIFLANDIRILAN OTO KILIFI TÜRÜ ÜRÜNLERİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 3926.90.97.90.18 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen plastikten lamine edilmiş kumaştan üretilmiş olan oto kılıfı türü ürünler için uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24.12.2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Sözü edilen BKK eki (II) sayılı listenin B/4 üncü sırasında “Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemeler” hükmüne yer verilmiştir.

Aynı listenin B/5 inci sırasında “Yukarıdaki 4 numaralı sırada yazılı mensucat, vatka, keçe ve dantela, kordela, kordon ve işlemelerden mamul; iç ve dış giyim eşyası (şapka, kravat, kaşkol, kemer, çorap, eldiven vb. dahil), havlu, bornoz, perde, çarşaf, yastık, yorgan, battaniye, uyku tulumu, her türlü kılıf ve örtüler ile bunların benzeri ev tekstil ürünleri (taşıtlarda kullanılanlar dahil)(yataklar hariç)” sayılmıştır.

TGTC’nin 39 uncu faslında “Plastikler ve mamulleri” ne yer verilmiş ve bu fasla ait 39.26 tarife pozisyonunda “Plastikten diğer eşya ve 39.01 ila 39.14 pozisyonlarında belirtilen diğer maddelerden eşya” tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında TGTC’nin 3926.90.97.90.18 “Diğerleri” GTİP numarası da sayılmıştır.

Buna göre, TGTC’nin “3926.90.97.90.18” GTİP numarasında sınıflandırılan eşyanın; pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örülmüş veya dokunmuş mensucat niteliğinde olanları, vatka ve keçeden yapılanları ile basit bir mensucat üzerine sentetik veya suni (plastik, kauçuk gibi) maddelerle emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş olanlarının söz konusu II sayılı listenin B/4 ve 5 inci sıraları kapsamında değerlendirilmesi ve bunların ithal ve tesliminde % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Ancak, TGTC’ nin 39 uncu faslındaki eşyalar arasında yer alsa bile; herhangi bir mensucat, vatka veya keçe olmaksızın sentetik, suni, kauçuk veya yapışkan gibi diğer maddelerin doğrudan ısı ile veya diğer şekillerde kimyevi maddelerle tabaka, levha, şerit şeklinde hazırlanmış olanları ile tabii metal ve cam filamentleri, lifleri ve iplikleri ile örülmüş ya da dokunmuş mensucatın, sentetik suni ve kauçuk madde emdirilmiş, sıvanmış ve kaplanmış olanlarının söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin B/5 inci sırası kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, bu tür eşyaların ithal veya tesliminin ise genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV 28-83367 T. 20.6.2016 tarihli özelgesi

KONU: GÜBRE ÜRETİCİSİ OLMAYAN FİRMA TARAFINDAN GÜBRE HAMMADDELERİNİN İTHALİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, gübre üreticisi olmayan Firmanız tarafından muhtelif gübre hammaddelerinin ithal edilip gübre üreticisi firmalara satışının gerçekleştirildiği belirterek, söz konusu hammaddelerin ithalinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 20 nci sıra eklenerek; Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminde KDV oranı 1.1.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 20 nci sırada yer alan ürünlerin teslimi 10.2.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Bu kapsamda, söz konusu hammaddelerin gübre üreticisi firmalara tesliminin 1.1.2016 tarihinden 10.2.2016 tarihine kadar % 1 oranında KDV’ ye tabi tutulması, 10.2.2016 tarihinden sonra ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Buna göre, gübre üreticisi olmayan Firmanızın ithal edeceği gübre hammaddelerinin ithalat aşamasında genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığı-İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının S. 39044742-KDV 28-85172 T. 22.6.2016 tarihli özelgesi

KONU: 3102.21 GTİP NUMARASINDA YER ALAN AMONYUM SÜLFAT GÜBRESİNİN KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde, Şirketinizin Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından kabul edilen Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 3102.21 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında yer alan amonyum sülfat gübresini demir ve çelik fabrikalarından tedarik ederek tarımsal ve sanayi amaçlı olarak piyasaya sattığı belirtilmekte ve tedariklerinizde karşılaşılan oran farklılığının nasıl giderileceği ile söz konusu gübrenin sanayi amaçlı satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK)’na ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 20 nci sıra eklenerek, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak belirlenmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle bu teslimler 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Öte yandan, TGTC nin 31 inci faslında «Gübreler» tanımlanmıştır. Bu tarife pozisyonuna ait GTİP numaraları arasında 3102.21.00.00.00 «Amonyum sülfat» da yer almaktadır.

Buna göre, 3102.21.00.00.00 GTİP numarasında yer alan amonyum sülfatın Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler arasında yer alması ve tarımsal amaçlı satılması halinde, bu ürünün 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasındaki tesliminin % 1 oranında KDV’ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonraki tesliminin ise KDV’den istisna olması gerekmektedir.

Ancak tarımsal amaç dışında kullanmak üzere satın alanlara yapılan amonyum sülfat teslimlerinin genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

ORAN (1) MADDE 28

ORAN (1) MADDE 28

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-25253958-130[28-2021-35]-410 T. 04.01.2022 tarihli özelgesi

KONU: KİRLİLİK ÖNLEM PAYI (KÖP) KDV ORANI HK.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ….. Su ve Kanalizasyon İdaresi Genel Müdürlüğü (…..) Atıksuların Kanalizasyona Deşarj Yönetmeliğinde, «Kirlilik Önlem Payının (KÖP)» endüstriyel atıksu kaynaklarından bu Yönetmeliğin Tablo 1›inde yer alan kanalizasyona deşarj standartlarını sağlamaya yönelik gerekli önlemleri alıncaya dek veya yeterli ölçüde alamadıklarının tespiti sonucunda alınacak bedel olduğunun ve nasıl hesaplanacağının belirtildiği, hesaplama sonucunda tahakkuk ettirilecek Kirlilik Önlem Payına uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin B/27 nci sırasına göre, belediyeler ve bunların iktisadi işletmeleri tarafından verilen atık su hizmetleri %8 oranında KDV ye tabidir.

Buna göre, “Kirlilik Önlem Payının (KÖP)” 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin B/27 nci sırasında yer alan atık su hizmetleri kapsamında alınan bir bedel olduğu değerlendirilerek, %8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-26696128-130[28-2021/17]-88 T. 03.01.2022 tarihli özelgesi

KONU: 6306 SAYILI KANUN KAPSAMINDAKİ İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİNDE KDV ORANI HAKKINDA

İlgide kayıtlı özelge talep formunda;

- 6306 sayılı Kanun hükmü gereği kentsel dönüşüm kapsamında 1953 yılı yapımı iki katlı evinizi yıktığınız, yıkılan evinizin taban oturum alanının 96 m² olduğu ve yenisini yapmak için ….. Belediyesinden aldığınız ruhsatta, 100 m² taban oturum alanında otoparka sahip altı garaj üstü iki kat ve her katta da birer daire bulunan bir bina yapma iznine yer verildiği,

- Riskli yapı raporunuza göre toplam 195,67 m² alana sahip binanızı yıkarak 100 m² oturma alanına sahip binanızı yaptığınızda, otopark yönetmeliği gereği inşa etmek zorunda olduğunuz garajınızı da toplam inşaat alanına dahil etmeniz halinde 310 m² yeni inşaat alanının ortaya çıktığı

- Bu durumda 1,5 kat sınırı aşılacağından indirimli katma değer vergisi (KDV) oranından yararlanma imkânınızın ortadan kalkabileceği ifade edilerek, söz konusu mevzuat doğrultusunda inşaat alanının 1,5 katına kadar olan kısım için %1, kalan kısım için ise %18 KDV oranı uygulanmasının mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV

Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listeye 3470 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile eklenen 13 üncü sıra uyarınca, “6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde taşınmaz maliklerine ait mevcut inşaat alanının bir buçuk katına kadar olan yeni inşaat alanında yapılacak olan konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri” 30/1/2021 tarihinden itibaren %1 oranında KDV’ye tabidir.

Bu Karar ile 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapıların bulunduğu yerlerde gerçekleştirilecek dönüşüm projelerinde, taşınmaz maliklerine ait mevcut inşaat alanının bir buçuk katına kadar olan yeni inşaat alanında yapılacak olan konutların inşası için müteahhitlerden doğrudan yaptıkları inşaat taahhüt hizmeti alımlarındaki KDV oranı %1’e indirilmiştir.

Buna hüküm ve açıklamalara göre;

- 6306 sayılı Kanun uyarınca, riskli olarak tespit edilen yapının yerine dönüşüm projesi kapsamında taşınmaz maliklerine ait mevcut inşaat alanının bir buçuk katına kadar olan yeni inşaat alanında yapılacağı belirtilen konutların inşasına yönelik inşaat taahhüt işlerinde %1 oranında,

- Yeni inşaat alanının bir buçuk katını aşan kısma isabet eden konutların inşaat taahhüt işleri ile yeni inşaat alanında otopark yönetmeliği gereği inşa etmek zorunda olduğunuz garaj gibi konut dışı özellik arz eden bölümlere yönelik inşaat taahhüt hizmetlerinin indirimli oran kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (%18)

KDV hesaplanması gerekmektedir.

Öte yandan, inşaat malzemesi teslimleri ile inşaat taahhüt işi niteliğini haiz olmayan hizmet ifalarında ise, 2007/13033 sayılı BKK eki listelerde söz konusu mal teslimi ve hizmet ifaları için belirlenen oranlarda KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-64597866-130-4887 T. 17.03.2022 tarihli özelgesi

KONU: PASTANEDE YAPILAN DOĞRUDAN SATIŞ VE YEME İÇME HİZMETLERİNİN KDV ORANI HAKKINDA

İlgide kayıtlı özelge talep formları ve eklerinde;

- Şirketinizin otel ve konaklama tesisleri işletmeciliği, çikolata, çikolatalı şekerleme, kek, pasta vb. fırın ürünleri imalatı, yurtiçi ve yurtdışında yiyecek ve içecek hizmetleri veren restoranlar açmak, kiralamak, işletmek, franchise vermek, her türlü rezidans, site yönetimleri, tatil köyleri, otel vb. eğlence yerleri ile sergi ve panayır alanı, kongre merkezi, sanatsal ve gösteri merkez kompleksleri işletmek ve kiraya vermek faaliyetleriyle iştigal ettiği,

- Faaliyetiniz kapsamında, Şirketiniz tarafından kafeterya/pastane/pasta satış yeri/unlu mamul satış ruhsatı olan yerlerden 5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına istinaden katma değer vergisi (KDV) oranı indirilen gıda maddelerinin alınarak herhangi bir hizmet verilmeden doğrudan satışının yapıldığı,

- Satış ruhsatı olan yerler ile başka üretici şirketlerden satın alınan ve yeni düzenleme ile KDV oranı %1’e indirilen gıda maddelerinin şirketinize ait yerlerde gerek doğrudan gerekse hizmet verilmek sureti ile satışının söz konusu olabildiği, ifade edilerek;

- Şirketinizce; kafeterya/pastane/pasta satış yeri/unlu mamul satış ruhsatlı yerlerinizden herhangi bir hizmet verilmeden KDV oranı %1’e indirilen gıda maddelerinin doğrudan satılması durumunda,

- Üretici şirketlerden %1 oranında KDV uygulanarak satın alınan draje gibi gıda maddelerinin, şirketinize ait yerlerde gerek doğrudan gerekse hizmet verilmek sureti ile satışında uygulanması gereken KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile getirilen düzenleme uyarınca, söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin (A) bölümünde Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) fasılları veya alt tarife pozisyonları itibariyle sayılan gıda maddelerinin (özel tüketim vergisine tabi olanlar hariç) 14/2/2022 tarihinden itibaren teslimleri %1 KDV oranına tabi bulunmaktadır.

Öte yandan, aynı BKK eki (II) sayılı listenin 24 üncü sırasında; gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde (birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar hariç) verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç) sayılmış ve bu hizmetlere %8 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür. Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin «III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması» başlıklı bölümünde yer verilmiş olup, yemek hizmeti sunan yerlerin tanımı ve tasnifinde, «İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik» ve ilgili diğer mevzuat esas alınmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre;

1- Şirketinizce, kafeterya/pastane/pasta satış yeri/unlu mamul satışı ruhsatı bulunan hizmet işletmelerinizde;

a) TGTC’nin 17 no.lu faslında tanımlanan “Şeker ve Şeker Mamulleri” ile 18 no.lu faslında tanımlanan “Kakao ve Kakao Müstahzarları” kapsamındaki çikolata, çikolatalı şekerleme ve drajenin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A/13 ve 14 üncü sıraları uyarınca,

b) TGTC’nin 19 no.lu faslında tanımlanan “Hububat, Un, Nişasta veya

Süt Müstahzarları; Pastacılık Ürünleri” kapsamındaki kek ve pasta gibi fırın ürünlerinin ise aynı listenin A/15 inci sırası uyarınca,herhangi bir hizmet verilmeden/yeme içme hizmetine konu edilmeden ve/veya herhangi bir şekilde müşterilere servis edilmesine yönelik herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın doğrudan (internet üzerinden yapılan satışlar dahil) tesliminde %1,

2- Şirketinizin yeme içme hizmetine yönelik işyeri ruhsatı bulunan ve/veya masa, oturma yeri tezgâh gibi servis yapılabilen alanları bulunan işletmelerinde, bu yerlerde üretildiğine veya dışarıdan temin edildiğine bakılmaksızın verilen yeme içme hizmetleri ile söz konusu hizmet işletmelerinde bu ürünlerin sipariş suretiyle paket servis şeklinde (içecekler dahil) sunulması/hazırlanması, sonrasında gönderilmesi/gelinip alınması halinde %8; bu işletmelerin birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olması veya üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesinde faaliyet göstermesi halinde ise %18

oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-39044742-130[Özelge]-301889 T. 17.03.2022 tarihli özelgesi

KONU: UNLU MAMULLERİN SATIŞINDA KDV ORANI HAKKINDA

İlgi:18/02/2022 tarihli ve 650764 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda,

- Şirketinizin yurt içinde baklava, pasta, poğaça, börek gibi unlu mamuller ile lokum ve sütlü tatlılar gibi ürünleri imal ederek sattığı,

- Şubelerinizde şirketiniz tarafından imal edilen bu ürünlerin yanında dışarıdan temin edilen ürünlerin de satıldığı,

- Şubelerinizin bazılarında bu ürünlerin porsiyon olarak masaya servis edildiği veya yemek hizmeti yanında sunulabildiği ifade edilerek;

- Fabrikadan şubelerinize ve diğer mükelleflere yapılan satışlarda,

- Fabrikadan ihraç kayıtlı yapılan satışlarda,

- Servisten bağımsız satış bölümü de olan şubelerinizde yapılan porsiyon, adet şeklindeki satışlar, yemekle birlikte sunulan/servis edilen ürünler ile servis içermeyen doğrudan satışlarda uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin (A) bölümünün 15 inci sırasında; “Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 19 no.lu faslında yer alan mallar,” ibaresi yer almaktadır. Söz konusu fasılda ise “Hububat, un, nişasta veya süt müstahzarları; pastacılık ürünleri” tanımlanmıştır.

Buna ilişkin ayrıntılı açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin «III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması» başlıklı bölümünde yer verilmiş olup yemek hizmeti sunan yerlerin tanımı ve tasnifinde, “İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik” ve ilgili diğer mevzuat esas alınmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre;

1- Şirketinize ait fabrikada/imalathanede üretilen baklava, pasta, poğaça, börek gibi ürünlerin fabrikadan yapılan tesliminde (ayrı mükellefiyeti bulunan şubeleriniz dahil), 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A/15 inci sırası uyarınca %1,

2- Bu ürünlerin fabrikadan ihraç kayıtlı yapılan teslimlerinde %1,

3- Şubelerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler gibi yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh gibi servis yapılabilen alanlarının bulunması halinde,

a) Bu yerlerde üretildiğine veya dışarıdan temin edildiğine bakılmaksızın buralarda verilen yeme içme hizmetleri ile söz konusu hizmet işletmelerinde bu ürünlerin sipariş suretiyle paket servis şeklinde (içecekler dahil) sunulması/hazırlanması, sonrasında gönderilmesi/gelinip alınması halinde (II) sayılı listenin 24 üncü sırası uyarınca %8,

b) Bu yerlerde yeme içme hizmetine konu edilmeden ve/veya herhangi bir şekilde servise yönelik bir işleme tabi tutulmaksızın bu ürünlerin doğrudan teslim edilmesi durumunda %1,

4- Satış yapılan yerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler gibi yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh gibi servis yapılabilen alanlarının bulunmaması halinde, söz konusu ürünlerin tesliminde %1 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-62902401-130[2020-701-75]-2283 T. 16.02.2022 tarihli özelgesi

KONU: AVUKATLIK HİZMETLERİNE UYGULANACAK KDV ORANI HAKKINDA

İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda, kovuşturma aşamasında verilen suça sürüklenen çocuk müdafiliği hizmetine %8 oranında katma değer vergisi (KDV) uygulanacağı hususunda tereddüt edilmemekle birlikte, başvuru eklerinde evrakı gönderilen somut olayda olduğu gibi, soruşturma aşamasında savcılık ve/veya kolluk nezdinde suça sürüklenen çocuk müdafiliği hizmetine uygulanması gereken KDV oranı hususunda mütereddit kalındığı belirtilmekte ve konu hakkındaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda, KDV oranları 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, sözü edilen listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak belirlenmiştir.

01.10.2019 tarihli ve 1594 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin (B) bölümüne 32 nci sıra eklenmiş olup bu sıra gereğince; “Aile mahkemeleri, tüketici mahkemeleri ve çocuk mahkemelerinin görev alanına giren davalar ve işler, vesayet davaları ve işleri; bu davalara bağlı kanun yolları; iş uyuşmazlıklarında dava şartı olarak arabuluculuk ile bunlara bağlı ilamlı icra takipleri kapsamında verilen avukatlık hizmetleri “ne 02.10.2019 tarihinden itibaren %8 oranında KDV uygulanmaktadır.

Ayrıca, 25.11.2021 tarihli ve 4862 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile bahsi geçen BKK eki (II) sayılı listenin (B) bölümün 32 nci sırasına “6100 sayılı Hukuk Muhakemeleri Kanunu ve 1136 sayılı Avukatlık Kanununda yer alan adli yardım ve adli müzaheret hükümleri kapsamında verilen avukatlık hizmetleri” de eklenmiş olup 01.12.2021 tarihi itibarıyla bu hizmetlere uygulanacak KDV oranı da %8 olarak belirlenmiştir.

Buna göre, çocuk mahkemelerinin görev alanına giren davalar ve işler kapsamında verilen avukatlık hizmetleri %8 oranında KDV’ye tabi olduğundan, bu mahkemelerin görev alanına giren soruşturma evresindeki avukatlık hizmetlerinin ifası için de %8 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-64597866-250-15471 T. 14.09.2022 tarihli özelgesi

KONU: ELEKTRİKLİ-PİLLİ DİŞ FIRÇALARI İLE DİŞ FIRÇALARINA AİT BAŞLIKLARIN YURT İÇİ SATIŞI VE İTHALİNDE UYGULANACAK KDV ORANI

b) … tarihli ek dilekçeniz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, dayanıksız tüketim mallarını imal etmek, bu malların ve gıda, yiyecek, içecek maddelerinin toptan alımı, pazarlaması, dağıtımı, ithalat ve ihracatını yaptığınız, bu alanlarda ana firma, acenta, mümessil ya da distribütör olarak faaliyette bulunduğunuz belirtilerek, şirketiniz tarafından ithal edilen elektrikli-pilli diş fırçaları ile bunlarla beraber veya ayrı olarak satışı yapılan diş fırçalarına ait başlıkların ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, sözü edilen listede yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak belirlenmiştir.

29/3/2022 tarihli ve 31793 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listeye 37 nci sıra eklenerek “sabun, şampuan, deterjan, dezenfektanlar, ıslak mendil (sabun, deterjan veya solüsyon emdirilmiş olsun olmasın), tuvalet kağıdı, kağıt havlu, kağıt mendil ve peçete, diş fırçası ve macunu, diş iplikleri” teslimlerinin 1/4/2022 tarihinden itibaren %8 oranında KDV’ye tabi tutulması öngörülmüştür.

Buna göre, elektrikli-pilli diş fırçaları ile bunlarla beraber veya ayrı olarak satışı yapılan diş fırçalarına ait başlıkların 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 37 nci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve söz konusu eşyaların ithal ve tesliminin %8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/24]-79079 T. 12.09.2022 tarihli özelgesi

KONU:MESKEN VE TARIMSAL SULAMA ABONE GRUPLARINA YAPILAN ELEKTRİK TESLİMLERİNDE ELEKTRİK BEDELİ İÇİNDE YER ALAN DAĞITIM SİSTEMİ KULLANIM BEDELİ VE ELEKTRİK VE HAVAGAZI TÜKETİM VERGİSİNDE KDV ORANI

İlgi:04.03.2022 tarih ve 49336 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, elektrik perakende şirketi olarak faaliyet gösteren şirketinizin düzenlediği elektrik faturalarında elektrik bedelinin içinde dağıtım sistemi kullanım bedelleri bulunduğu, dağıtım sistemi kullanım bedellerinin faturada ayrı gösterilmediği, mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimlerine ilişkin faturalarda elektrik bedelinin içinde yer alan dağıtım sistemi kullanım bedelleri ile faturada ayrı gösterilmekle birlikte elektrik bedeline ilişkin katma değer vergisi (KDV) matrahına dahil olan elektrik ve havagazı tüketim vergisine uygulanması gereken KDV oranı hususunda görüş talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

-1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,

-2/3 üncü maddesinde; su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımların da mal teslimi niteliğinde olduğu,

-10 uncu maddesinin (g) bendinde; su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi anında vergiyi doğurun olayın meydana geleceği,

-20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,

-24 üncü maddesinde ise teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri; ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların; vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV’nin matrahına dahil olduğu

hükme bağlanmıştır.

1/3/2022 tarihli ve 31765 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve aynı tarihte yürürlüğe giren 5249 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 1 inci maddesi ile 2007/13033 sayılı BKK’ya eklenen (II) sayılı listenin 34 üncü sırası uyarınca mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimleri için KDV oranı %8’ e indirilmiştir.

Buna göre, meskenlerde ve tarımsal sulamada kullanılan elektrik teslimlerinde, söz konusu Kararın yayımlandığı 1/3/2022 tarihinden itibaren tahakkuk ettirilen bedellere %8 oranında KDV uygulanacağından, bu abone gruplarına düzenlenen faturalarda ayrı gösterilen elektrik ve havagazı tüketim vergisi ile dağıtım sistemi kullanım bedellerinin KDV matrahına dahil edilerek KDV toplam bedel üzerinden %8 oranında hesaplanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-84974990-130[KDV-2/İ/28-2022/44]-412746 T. 12.09.2022 tarihli özelgesi

KONU:% 100 MEYVE SULARINDA KDV ORANI (MEYVE SUYU, ZENCEFİL, ZERDEÇAL, VİTAMİN C, KOLAJEN VE PROBİYOTİK KARIŞIMDAN OLUŞAN MEYVE SUYU)

İlgi:04.03.2022 evrak kayıt tarih ve 349251 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firma olarak alkolsüz içecekler tebliğine uygun olarak çeşitli hacimlerde organik meyve suyu üretimi ile iştigal ettiğiniz, ağırlıklı olarak yurt dışına satış yapmakla birlikte yurt içi satışlarınızın da bulunduğu belirtilerek Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 2009.90.98.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numarası ile ihraç ettiğiniz ve fermente edilmeden ve alkol katılmadan ürettiğiniz %20 limon suyu, %20 portakal suyu, %20 elma suyu, %20 zencefil, %15 zerdeçallı su, %3 kırmızıbiberli su, %1 karabiber, vitamin C, kolajen ve probiyotik karışımından oluşan 60 ml meyve suyu tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (ÖTV) KANUNU YÖNÜNDEN:

4760 sayılı ÖTV Kanununun;

(1/1) maddesinde, bu Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malların ithalatıeya imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi olduğu,

(1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu ve bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmediği,

(4/1-a) maddesinde, ÖTV mükellefinin, Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malları imal veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu

hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, 5/12/2017 tarihli ve 30261 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7061 sayılı Kanunun, 1/1/2018 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren 75 inci maddesiyle, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetveline eklenen 20.09 tarife pozisyonunda “Meyve suları (üzüm şırası dahil) ve sebze suları (fermente edilmemiş ve alkol katılmamış), ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış olsun olmasın” yer almakta olup parantez içi hükümle bu mallardan “Yalnız ambalajlanmış olanlar ve/veya toptan teslime konu edilenler” ÖTV’nin kapsamına dahil edilirken, “Sebze suları ve Türk Gıda Kodeksine göre % 100 meyve suyu sayılanlar” ÖTV’nin kapsamı dışında tutulmuştur.

Söz konusu düzenleme ile ilgili olarak, Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 1) ile değişik Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (I/A/2) bölümünde;

- 20.09 tarife pozisyonunda sınıflandırılan sebze suları ile Türk Gıda Kodeksine göre %100 meyve suyu sayılan meyve sularının, parantez içi hükümle kapsam dışı bırakıldığından ÖTV’ye tâbi olmadığı,

- (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 tarife pozisyonlarında sınıflandırılan bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen toptan teslimden maksadın, teslimi yapılan içeceklerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlara teslimi olduğu, bunlar dışındakilere yapılan teslimin perakende teslim sayılacağı, içeceğin ticari amaçla satılmak ya da işletmede kullanılmak üzere ithalinin de toptan teslim olarak kabul edildiği,

- (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 tarife pozisyonlarında sınıflandırılan bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen ambalajlanmış içecekten maksadın, 26/1/2017 tarihli ve 29960 (Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Türk Gıda Kodeksi Gıda Etiketleme ve Tüketicileri Bilgilendirme Yönetmeliğinin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (ö) bendinde tanımı yapılan şekilde hazır ambalajlı gıda kapsamında teslime konu edilen içecek olduğu belirtilmiştir.

Öte yandan, 6/8/2014 tarihli ve 29080 sayılı Resmi Gazete›de yayımlanan 2014/34 numaralı Türk Gıda Kodeksi Meyve Suyu ve Benzeri Ürünler Tebliğinin; (4/1-ç) maddesinde, meyve suyu, «Sağlam, olgun, taze veya soğukta ya da dondurularak muhafaza edilmiş, tek meyvenin veya daha fazla meyve karışımının yenilebilir kısımlarından elde edilen, elde edildiği meyve ve meyvelerin karakteristik renk, aroma ve tadına sahip, fermente olmamış ancak fermente olabilen ürün” olarak tanımlanmıştır.

Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelindeki 20.09 tarife pozisyonunda sınıflandırılan sebze suları, aynı tarife pozisyon numarasının parantez içi hükmü ile kapsam dışı bırakıldığından ÖTV’ye tabi değildir. Ayrıca, meyve sularından yalnızca Türk Gıda Kodeksine göre %100 meyve suyu kabul edilen meyve suları ÖTV’nin kapsamı dışında tutulmuş olup bu niteliği haiz olmayan meyve sularının ithalinde/tesliminde ÖTV aranacağı tabiidir.

Diğer taraftan, meyve ve sebze sularının karıştırılması durumunda ortaya çıkacak ürünün ne meyve suyu ne de sebze suyu niteliğini haiz olacağı, karışım neticesinde ortaya yeni bir ürün çeşidi çıkacağı tabiidir. Dolayısıyla ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde meyve ve sebze suları belli şartlar dahilinde ayrı ayrı verginin konusu dışına çıkarılmış olmakla birlikte, bu malların karışımlarının verginin konusunun dışında bırakılmasına yönelik açık bir hüküm/düzenleme bulunmadığından, ortaya çıkan karışım ürünün (konsantreleri dahil) 20.09 tarife pozisyonunda yer alması nedeniyle genel hükümler çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) KANUNU YÖNÜNDEN:

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları; 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dâhilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, sözü edilen listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak belirlenmiştir.

Bununla birlikte, 13/2/2022 tarihli ve 31749 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile getirilen düzenleme uyarınca; 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin “A) GIDA MADDELERİ” bölümünde yer alan sıralar, bu listeden kaldırılarak bölüm başlığı ile birlikte olduğu gibi (I) sayılı listeye eklenmiş ve söz konusu BKK’nın 1 inci maddesinin 3 üncü fıkrası “(I) sayılı listenin “A) GIDA MADDELERİ” bölümünde yer alan ürünlerden özel tüketim vergisine tabi olanların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır” şeklinde değiştirilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, firmanız tarafından imal edilen ve TGTC’nin “2009.90.98.00.00 Diğerleri” GTİP numarasında yer alan ve ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetveline göre ÖTV’ye tabi tutulan meyve ve sebze suları karışımı teslimlerinin %8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-93996897-130-175152 T. 05.09.2022 tarihli özelgesi

KONU: BAŞKA FİRMALARA YAPILAN MİDYE DOLMA TESLİMLERİNDE KDV ORANI

İlgi:03/06/2022 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; satın aldığınız çiğ midyelerin tarafınızca işlenmesi sonrasında midye dolma olarak başka firmalara satışınızda uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (A) bölümü kapsamında Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) ilgili fasılları veya alt tarife pozisyonları itibarıyla sayılan ve %8 KDV oranına tabi olan gıda maddeleri, 5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 6 ncı maddesi ile aynı BKK eki (I) sayılı listenin (A) bölümüne taşınmış ve bu bölümde sayılan malların ithal veya teslimlerine uygulanacak KDV oranı 14/2/2022 tarihinden itibaren %1 olarak belirlenmiş; aynı Kararın 1 inci maddesi ile de anılan BKK’nın 1/3 maddesinde yapılan düzenlemeyle, (I) sayılı listenin “A) GIDA MADDELERİ” bölümünde yer alan ürünlerden özel tüketim vergisine (ÖTV) tabi olanların tesliminde %8 oranında vergi uygulanacağı hükmü eklenmiştir.

2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A) GIDA MADDELERİ bölümünün 1/c sırasında, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 3 no.lu faslında yer alan mallar (0301.10 pozisyonunda yer alan süs balıkları hariç), 12 nci sırasında ise 16 no.lu faslında yer alan mallar sayılarak bunlara uygulanacak KDV oranı 14/2/2022 tarihinden itibaren %1 olarak belirlenmiştir.

TGTC’nin 03.07 tarife pozisyonunda; “Yumuşakçalar (kabuklu olsun olmasın) (canlı, taze, soğutulmuş, dondurulmuş, kurutulmuş, tuzlanmış veya salamura edilmiş); tütsülenmiş yumuşakçalar (kabuklu olsun olmasın) (tütsülenme sırasında veya öncesinde pişirilmiş olsun olmasın); tanımlanmış olup, midyeler 0307.31 tarife alt pozisyonunda yer almaktadır.

TGTC’nin 16 no.lu faslında ise “Et, balık, kabuklu hayvanlar, yumuşakçalar veya diğer su omurgasızlarının müstahzarları” tanımlanmıştır. Bu fasla ait 16.05 tarife pozisyonunda, hazırlanmış veya konserve edilmiş kabuklu hayvanlar, yumuşakçalar ve diğer su omurgasızları, 1605.53 tarife alt pozisyonunda midyeler yer almaktadır.

Buna göre, satın aldığınız çiğ midyelerin tarafınızca işlenip midye dolma haline getirilerek başka firmalara tesliminde 14/2/2022 tarihinden itibaren 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A) GIDA MADDELERİ bölümünün 12 nci sırası uyarınca %1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-39044742-130[Özelge]-982387 T. 04.09.2022 tarihli özelgesi

KONU:6806.20.10.00.00 GTİP NUMARALI GENLEŞTİRİLMİŞ KİLİN KDV ORANI

İlgi:

a)09.07.2021 tarihli ve 3166193 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

b)18.08.2021 tarihli ve 4054204 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda; Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 6806.20.10.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı ve ticari hayatta «genleştirilmiş kil» olarak isimlendirildiği belirtilen eşyanın ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranlarının, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmesi öngörülmüştür.

KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.

TGTC’nin 68 inci faslında “Taş, alçı, çimento, amyant, mika ve benzeri maddelerden eşya” tanımlanmış, bu fasla ait “6806.20.10.00.00” GTİP numarasında ise “Genleştirilmiş kil” ibaresi yer almaktadır.

Buna göre, TGTC’nin “6806.20.10.00.00” GTİP numarasında yer aldığı belirtilen “genleştirilmiş kil” isimli eşya, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde sayılmadığından, ithali ve tesliminin genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-39044742-130[Özelge]-976991 T. 02.09.2022 tarihli özelgesi

KONU:STERİL PED TESLİMİNDE KDV ORANI

İlgi:

a)15/04/2022 tarih ve 1550257 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

b)25/04/2022 tarih ve 460440 sayılı yazımız.

c)29/04/2022 tarih ve 1790016 sayılı dilekçeniz.

İlgi (a)›da kayıtlı özelge talep formunuzda ve ilgi (c)›de kayıtlı dilekçenizde; Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 3304.99.00.90.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı belirtilen ve ticari hayatta «Steril ped» olarak adlandırılan eşyanın ıslak mendil olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Söz konusu BKK’nın (2/1) maddesinde, bu Karar kapsamındaki mal ve hizmetleri tanımlamaya Hazine ve Maliye Bakanlığının yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, 34.01 tarife pozisyonu altında sınıflandırılan eşyalar sabun ve/veya ıslak mendil niteliği taşıdığından, bu tarife pozisyonu altında sınıflandırılan sabun (3401.11.00.90.00 GTİP numarasında sınıflandırılan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu eki (IV) sayılı listede sayılan tıraş sabunları hariç) ve ıslak mendillerin 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listeye eklenen 37 nci sıra kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, TGTC’nin 33 üncü faslında, “Uçucu yağlar ve rezinoitler; parfümeri, kozmetik veya tuvalet müstahzarları” düzenlenmiş, bu fasla ait 33.04 tarife pozisyonunda “Güzellik veya makyaj müstahzarları ve cilt bakımı için müstahzarlar (ilaçlar hariç) (güneş kremleri veya güneşlenme müstahzarları dahil); manikür ve pedikür müstahzarları” sınıflandırılmış ve bu pozisyona ait GTİP numaraları arasında “3304.99.00.90.00 Diğerleri” de sayılmıştır.

Bu çerçevede, 4760 sayılı ÖTV Kanunu eki (IV) sayılı listede yer alan kozmetik ürünlerden olan, TGTC’nin 3304.99.00.90.00 GTİP numarasında sınıflandırılan ve ticari hayatta “Steril ped” olarak adlandırılan eşyanın, söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 37 nci sırası kapsamında ıslak mendil olarak değerlendirilmesi mümkün olmadığından tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-85620172-130-41850 T. 01.09.2022 tarihli özelgesi

KONU: EK FİYAT FARKI ÖDEMESİNDE KDV ORANI

İlgi:24/3/2022 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Üniversitenizin 1/1/2021-31/12/2021 tarihleri arasında personel servisi kiralama hizmet alım işini yürüten …… Temizlik Gıda …. Tarım Mak. San. İş Ortaklığına 24/2/2022 tarihli ve 31760 sayılı Resmi Gazete›de yayımlanan 5203 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre yapılacak olan ek fiyat farkı ödemesinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda görüş istenilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ‘ye tabi olduğu,

-20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu ve bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,

-24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu hüküm altına alınmıştır.

31/7/2020 tarihli ve 31202 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve aynı tarihte yürürlüğe giren 2812 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 1 inci maddesi ile 2007/13033 sayılı BKK’ya eklenen geçici 6 ncı maddenin (1/r) ben

diyle yolcu taşımacılığı hizmetlerinde KDV oranı 31/12/2020 tarihine kadar (bu tarih dahil) %8’e indirilmiş olup, söz konusu düzenlemenin yürürlüğü, son olarak 30/7/2021 tarihli ve 31553 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4312 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 1 inci maddesiyle 30/9/2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır.

Buna göre, yolcu taşımacılığı kapsamında değerlendirilen personel servis taşımacılığı hizmetleri 31/7/2020 tarihinden itibaren 30/9/2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) %8 oranında KDV hesaplanması gerekmekte olup, söz konusu personel servis taşımacılığı hizmetlerine 1/10/2021-31/12/2021 tarihleri arasında %18 oranında KDV hesaplanacağı tabiidir.

Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C.6.1) bölümünde; «matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerektiği» açıklaması yer almaktadır.

Bu çerçevede, ….. Temizlik Gıda …. Tarım Mak. San. İş Ortaklığı tarafından verilen personel servis taşımacılığı hizmetlerine ilişkin Üniversitenizce ödenecek olan ek fiyat farkı, 3065 sayılı Kanunun 24/c maddesine göre temin edilen mal veya hizmetin matrahına dahil olduğundan, bu fiyat farkı üzerinden hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.

Bu nedenle, söz konusu personel servis taşımacılığı hizmetlerine ilişkin Üniversitenizce ödenecek olan ek fiyat farkına, 2007/13033 sayılı BKK’ya eklenen geçici 6 ncı maddenin (1/r) bendi uyarınca 1/1/2021-30/9/2021 tarihleri arasına isabet eden kısım için %8 oranında, 1/10/2021- 31/12/2021 tarihleri arasına isabet eden kısım için ise %18 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-20811645-130[21-415-89]-72204 T. 24.08.2022 tarihli özelgesi

KONU: HALI KAPLAMA İŞLEMİNDE UYGULANACAK KDV ORANI HK.

İlgi:23/11/2021 evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; halı sektöründe faaliyet gösterdiğiniz, fabrikanıza dokunmuş şekilde gelen halılara taban kaplama işlemi yapıldığı ve bu işlemde kullanılan hammadde ve işçilik dahil bütün girdilerin firmanızca karşılandığı belirtilerek ifa ettiğiniz halı kaplama hizmetinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, sözü edilen listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak belirlenmiştir.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 10 uncu sırasında “Fason olarak yapılan tekstil, konfeksiyon, deri ve saya işleri” sayılmış ve bu hizmetlere uygulanacak KDV oranı %8 olarak belirlenmiştir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/B-2.6 Fason Tekstil ve Konfeksiyon

İşleri” başlıklı bölümünde;

“2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı Listenin 10 uncu sırasında, “Fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işleri” ne uygulanacak KDV oranı (%8) olarak belirlenmiştir.

Fason işin şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir.

Buna göre;

- Boyama, apre, baskı ve kasarlama işlerinde boya ve kimyevi maddelerin,

- Yıkama işlerinde kimyevi maddelerin,

bu işleri yaptıranlar tarafından temin edilip bu işleri yapanlara verilmesi halinde indirimli oran kapsamında işlem yapılır. Ancak, bu işlerde boya ve kimyevi maddelerin fason işi yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde, yukarıda belirtilen işlere genel vergi oranı uygulanır.

...”

ifadelerine yer verilmiştir.

Buna göre, kullanılan hammadde ve işçilik dahil bütün girdilerin firmanızca karşılandığı halı taban kaplama hizmeti, fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-21152195-130[28-2021.4324]-435301 T. 23.08.2022 tarihli özelgesi

KONU: AYAK SAĞLIK HİZMETLERİNDE KDV ORANI

İlgi

:a)25.11.2021 tarihli özelge talep formunuz.

b)07.12.2021 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı özelge talep form ve dilekçenizde, podolog olarak nasır temizleme, tırnak mantarı bakımı, tırnak batması için tel uygulaması gibi ayak sağlık hizmetleri verdiğiniz belirtilerek söz konusu hizmetler için uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranları hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırasında; “İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil) ile bu hizmetleri ifa edenlere hekimlerce veya hekimler vasıtasıyla verilen hizmetler, ambulans hizmetleri” hükmüne yer verilmiş ve bu hizmetlerin %8 oranında KDV’ye tabi tutulması öngörülmüştür.

Bu bağlamda, podologlarca verilen hizmetlerin BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceğinin tespiti için bu hizmetlerin mahiyeti konusunda Sağlık Hizmetleri Genel Müdürlüğünden alınan yazıda;

- 1219 sayılı Tababet ve Şuabatı San’atlarının Tarzı İcrasına Dair Kanunun Ek 13 üncü maddesinde yer alan tüm sağlık meslek mensupları tanı ve tedaviye yardımcı meslek mensubu olarak kabul edilmekte olup, podologların da bu kapsamda değerlendirilmesi gerektiği,

- Podolog meslek tanımının, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (e) bendinde, ön lisans seviyesindeki podoloji programından mezun, bireylerin ayak sağlığının korunması ve bakımına yönelik hizmet veren ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak hastaların ayak tedavisini yapan sağlık teknikeri olarak tarif edildiği,

- Aynı maddenin ikinci fıkrasına göre, tabipler ve diş tabipleri dışındaki sağlık meslek mensuplarının hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve reçete yazamayacağı, sağlık meslek mensuplarının iş ve görev ayrıntıları ile sağlık hizmetlerinde çalışan diğer meslek mensuplarının sağlık hizmetlerinde çalışma şartları ile iş ve görev tanımlarının Sağlık Bakanlığınca çıkarılacak yönetmelikle düzenleneceği,

-Bu hüküm uyarınca çıkarılan Sağlık Meslek Mensupları ile Sağlık Hizmetlerinde Çalışan Diğer Meslek Mensuplarının İş ve Görev Tanımlarına Dair Yönetmeliğe ilişik Ek-1’de, podologların iş ve görev tanımlarının;

“a) Ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmalarında görev alır.

b) Sağlıklı bireylerde; medikal ayak bakımı yapar ve bu konuda eğitim verir.

c) İlgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak; tırnak protez uygulamaları, bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamalarını yapar, ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve tedavisinde görev alır.” şeklinde belirlendiği

ifade edilmektedir.

Yukarıda yer alan hükümlerden, podologların tanı ve tedaviye yardımcı meslek mensubu olduğu, hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve reçete yazamayacağı anlaşılmış olup, iş ve görev tanımlarında belirtilen “ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmaları” ve “sağlıklı bireylere verilen medikal ayak bakımı ve eğitimi” ile ilgili hizmetlerin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilmesine imkan bulunmamaktadır.

Ancak bahsi geçen mevzuata göre podologların iş ve görev tanımları arasında sayılan;

-Tırnak protez uygulamaları yapmak,

-Bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamaları yapmak,

-Ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve tedavisinde görev almak

gibi hizmetlerin, ilgili bakanlıklar veya kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olmak kaydıyla ifasının, anılan BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilerek %8 oranında KDV’ye tabi tutulması mümkündür.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/15]-72307 T. 22.08.2022 tarihli özelgesi

KONU: OTO YIKAMA HİZMETİNDE KDV ORANI

İlgi:25.02.2022 tarihli ve 43288 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; araba yağlama, yıkama, cilalama ve benzeri faaliyetlerde bulunduğunuzu belirterek vermiş olduğunuz oto yıkama hizmetinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edilmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Buna göre, yapmış olduğunuz oto yıkama hizmetinin, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/17]-72308 T. 22.08.2022 tarihli özelgesi

KONU: ALABALIK YUMURTASI TESLİMİNDE KDV ORANI

İlgi:01.03.2022 tarihli özelge talep formunu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)›nin 0511.91.90.00.11 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırıldığı belirtilen «alabalık yumurtası» tanımlı ürünün tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan katma değer vergisi (KDV) oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Buna göre, TGTC’nin “0511- Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan hayvansal menşeli ürünler; insanların yemesine elverişli olmayan 1. veya 3. fasıllarda yer alan cansız hayvanlar” tarife pozisyonunda yer alan 0511.91.90.00.11 GTİP numaralı “alabalık yumurtası” teslimleri, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması nedeniyle, tesliminde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/26]-71926 T. 19.08.2022 tarihli özelgesi

KONU: HAM KENDİRDE (KENEVİR) KDV ORANI

İlgi:08.03.2022 tarih ve 52928 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Kooperatifiniz ortaklarının ürettiği kendiri (kenevir) müstahsil makbuzu ile satın aldığınız ve bu keneviri hammadde şeklinde (tarladan söküldüğü şekliyle) tekstil imalatçısı fabrikalara sattığınızı belirterek, söz konusu malların tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Buna göre, kooperatifiniz tarafından ortaklardan alınarak tarladan söküldüğü şekliyle tekstil imalatçılarına teslimi yapılan kenevir, söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almadığından genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Defterdarlık Gelir Müdürlüğünün S. E-48816587-130-54625 T. 21.07.2022 tarihli özelgesi

KONU: SULAMA BİRLİĞİNE ELEKTRİK TESLİMİNDE KDV ORANI

İlgi:06.07.2022 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, birliğinize yapılan elektrik teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.

1/3/2022 tarihli ve 31765 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 5249 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla yapılan değişiklikle, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 34 üncü sırası uyarınca, mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimleri, 1/3/2022 tarihinden itibaren %8 KDV oranına tabidir.

Buna göre, ilgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; elektrik aboneliğinizin sanayi abone grubuna dahil olduğu anlaşıldığından, birliğinize yapılacak elektrik teslimlerinin genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Gelir İdaresi Başkanlığının S. E-21152195-130[4823]-361003 T. 05.07.2022 tarihli özelgesi

KONU: KEDİ KÖPEK TÜLÜ (PET MESH) İSİMLİ EŞYANIN KDV ORANI

İlgi:21.04.2022 tarih ve 463940 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 3925.30.00.00.19 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında yer aldığı belirtilen %30 polyester ve %70 PVC›den üretilmiş olan kedi köpek tülü (pet mesh) isimli eşyanın Şirketiniz tarafından ithali ve tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 4 üncü sırasında; “Pamuklu, yünlü, ipekli, sentetik, suni veya bunların karışımlarından örme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kauçuk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan kıllarıyla, dokumaya elverişli maddelerle veya bunların karışımları ile birlikte; el tezgahlarında veya diğer şekillerde dokunsun dokunmasın, ağartılmış, boyanmış, baskılı vb. şekillerde olsun olmasın), emdirilmiş, sıvanmış, kaplanmış veya lamine edilmiş dokumaya elverişli mensucat, dokunmamış mensucat, vatka, keçe ile her nevi dantela, kordela, kordon ve işlemeler,” yer almaktadır.

Diğer taraftan, TGTC’nin 39.25 tarife pozisyonunda “Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan plastiklerden inşaat malzemeleri” ne yer verilmiş ve 3925.30 tarife alt pozisyonunda “Panjurlar, storlar (venedik storları dahil) ve benzeri eşya ve bunların aksam ve parçaları” tanımlanmış olup, bu tarife pozisyona ait GTİP numaraları arasında “3925.30.00.00.19 Diğerleri” de sayılmıştır.

Buna göre, TGTC’nin “3925.30.00.00.19 Diğerleri” GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilen, %30 polyester ve %70 PVC’den üretilmiş olan kedi köpek tülü (pet mesh) isimli eşya 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 4 üncü sırasında sayılan mensucat kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu eşyanın ithal veya tesliminin genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.